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成本性态和量本利分析法 第五部分:决策与控制会计 决策与控制会计的主要问题: 运用会计信息进行决策 量本利分析的决策方法 成本分类及混合成本估计 运用会计数据进行决策——恒生药品制造公司案例 恒生药品制造公司 利润表 2002、10 销售收入(97,000件× $ 5.00美元/件) $ 485,000 销售成本( 97,000件× $ 4.50美元/件) 436,500 销售利润 48,500 减:销售及管理费用 26,000 税前利润 $ 22,500 案例:恒生药品制造公司 麦迪逊公司是恒生公司最大客户。每个月,恒生公司都以5美元的价格卖给麦迪逊公司10,000单位胶囊。 本周,麦迪逊公司通知恒生公司: 以后每月他们将多购买5,000单位药品,但增加购买部分价格必须为4美元。 案例:恒生药品制造公司 胶囊生产单位成本 月产100,000单位 月产105,000单位 直接材料及人工费用 3.00 3.00 其它生产费用 1.50 1.46 单位生产成本 4.50 4.46 恒生公司财务经理认为: 4美元的出价实在太低! 案例:恒生药品制造公司 如果恒生公司具有 每月生产这5,000单位 药品的剩余生产能力, 是否应该拒绝这项要约? 案例:恒生药品制造公司 增加的收入(5,000单位× $ 4.00美元/件) $20,000 100000单位总成本(100,000单位× $ 4.50美元/件) 105000单位总成本(105,000单位× $ 4.46美元/件) 5000单位增加的成本 $18,300 多销售5000单位增加的利润 $1,700 多生产5,000单位胶囊的单位成本: (105,000× $ 4.46- 100,000× $ 4.50)/5,000= $ 3.36 案例:恒生药品制造公司 经过对增加的5,000单位成本 重新认识和计算: 增加订单能增加公司利润! 决策时还应考虑: 多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出? 5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格(5美元)? 剩余生产能力是否有其他替代的安排? 如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响? 接受要约是否违背反不正当竞争的法律? 案例:恒生药品制造公司 理解单位成本的概念对于决策的意义 运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案 补充会计信息及其他信息进行最优决策 谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标 此案例给我们的启示 成本可从不同角度归类: 产品成本或期间成本 产品成本包括:直接材料,直接人工,及制造费用 变动成本,固定成本,或混合(半可变 )成本 变动成本(VC) 随产量(Q)增加而增加(VC= a Q). 其中a为单位可变成本, 是一常数。 固定成本(FC)为一常数,不随产量(Q)增加而增加。但单位固定成本则随Q增加而减少。 成本分类 施乐公司有一个流动服务机构,主要在图书馆、书店、超市等场所提供机器、纸张和服务。顾客每复印一张纸要支付5美分,这些场所则收取每张0.5美分的场地占用费。每月平均复印30,000张,服务成本为90美分。纸张和墨盒的成本为每张0.5美分。每放置一台机器,施乐公司的流动服务机构每月要支付185美元机器的固定费用。 量本利分析——复印机案例 分析: 变动成本和固定成本 对利润的贡献 量本利分析——复印机案例 变动成本 纸张与墨盒 $0.005 场地费
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