《税收筹划第一章(三四)解说.ppt

政府与企业间的博弈 企业税收筹划是一种主动的事前行为，它与国家税收宏观调控之间存在一种依存关系。国家发布税法来保障税收的顺利收缴，获得税款只是税收杠杆调节系统的辅助目标，促进经济增长是其主要目标。 最终达到博弈效果最优。 税收利润---企业价值 企业发展战略是企业最高管理当局对企业在未来较长时期的发展方向、行动路线和预期结果的总体构思和规划，在确定企业发展战略时，需要对外部竞争环境企业内在因素进行分析评估，在此过程中，作为企业一项重要的成本支出和政策环境---税收，无疑要被纳入决策者的视野。 确立企业发展战略的直接目标是实现税后利润最大化，终极目标是实现企业价值最大化，在此过程中应该综合考虑多重因素的影响，而税收成本只是其中的一项。 和谐性---相悖性 税收筹划服务于财务决策过程 相悖性是税收筹划不能达到股东财富最大化。 （五）维护主体合法权益 依法纳税是一把双刃剑，它不仅要求纳税人依照税法规定，及时、足额地缴纳税款，而且要求税务机关依照税法规定，合理、合法地征税税款。 三 税收筹划的主要内容 （一）合法节税筹划 （二）合理避税筹划 （三）利用价格手段的转嫁筹划 （四）实现涉税零风险 税负转嫁：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。 商品课税的转嫁规律 1.物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件 2.商品供求弹性是税负转嫁的约束条件 3.税负转嫁与成本变动规律 4.课税范围和课税对象与转嫁的关系 第四节 税收筹划的基本前提和实施条件 一、税收筹划的基本前提 （一）税收筹划的正当性 （二）税收筹划的法律界限 （三）税收筹划的经济界限 二、税收筹划的主观动因 1.企业是否会因为纳税产生的社会效应得益，得益多少。 2.企业得益于社会秩序、市场环境的改善具有非计量性，隐秘性的特点，再加上其受益程度与其纳税的多少具有非对等性，所以纳税人会认为社会效应对于各个企业通常是无差别的。 三、税收筹划的客观条件 1.纳税人定义上的可变通行 如果纳税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且理由合理合法，那么他自然就不用缴纳该种税。 一般有三种情况 （1）该纳税人确实转变了经营内容，由一种税的纳税人转变成另一种税的纳税人。 （2）内容与形式的脱离，纳税人通过某种非违法的手段使其形式上不属于某种税的纳税义务人。 （3）该纳税人通过合法的手段转变了内容和形式 例子 纳税人处于不同的经济发展水平下，如企业所得税，经济特区的纳税人就比内陆城市的纳税人的税收负担轻 1.该企业去经济开发区投资 2.在经济开发区设置子公司转移利润以减少纳税或不纳税。 3.将企业的经营活动从形式上而不是从实质上转移到低税负的开发区，充分享受低税的好处。 2.课税对象金额的可调性 税额计算的关键取决于两个因素：一是课税对象金额；二是适用税率。 例子。。。 3.税率上的差别性 （1）不同税种的税率差异 （2）不同税目的税率差异 （3）边际税率的差异 某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司，物业公司、物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外交、商事、文化机构等提供住房、商品和劳务。其中人员服务公司有职工3000余人，主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员，包括办公室人员、后勤人员等。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付，即被派出人员和用人机构没有金钱收付关系。 如李小姐是服务公司的工作人员，被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所做文员，月薪2000。这2000元李小姐不能直接从事务所领取，而是由事务所付给人员服务公司，李小姐再从公司领取，比如1000元。人员服务公司每年派出2000人，按李小姐得到报酬的标准，公司每年应纳的营业税？ 换另一种报酬支付方式：美国事务所直接支付1000元给李，另1000元以中介费形式支付给人员服务公司，营业税多少? (1)不同税种的税率差异 某大型卡拉OK主要面向消费者提供点歌娱乐服务及饮料食品的销售，2008年娱乐收入共计500万元，其中酒水食品等收入共计300万元，全年缴纳营业税100万元。2009年请税务专家从新筹划，分开经营，小规模纳税人-增值税？ （2）不同税目的税率差异 某餐厅既经营餐饮业，有经营娱乐业。2006年11月，该餐厅餐饮业收入为10万元，娱乐业收入为两万元（税率20％）。该餐厅该如何进行筹划？ （3）边际税率的差异 在比例税率条件下，边际税率等于平均税率；在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。 如所得税中的累进税率对税收筹划有特别的刺激。 4.各种减免税是税收筹划的温床 纳税人在税收筹划时必须要考虑的：有没有地区性的税收优惠；是否有行业性税收倾斜政策；减免税期如何规定；对纳税人在境外缴纳的税款是