浙江财经大学中级财务会计第五章投资材料.ppt

* 例： 2007年1月，丙公司出资2 000 000元购买甲公司的20%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为10 000 000元。丙公司账上有应收甲公司的100 000元长期应收款。 　　假设投资后第1年，被投资单位发生经营亏损12 000 000元，丙公司理论上应承担的损失份额为1 200 0000×20%=2 400 000元 　　由于超过了出资额和其他长期权益300 000元，丙公司只能确认投资损失2 100 000元，300 000元在备查帐中登记。 　　借：投资收益　　　　　2 100 000 　　　　贷：长期股权投资　　　2 000 000 长期应收款 100 000 * 如果丙公司按合同规定应承担的额外义务为20万元，则： 借：投资收益 2 300 000 　贷：长期股权投资 2 000 000 长期应收款 100 000 预计负债 200 000 * 假如投资后第2年，被投资单位发生经营收益2 500 000，丙公司理论上应得到的收益增加份额为2 500 000×20%=500 000元 　　由于上期存在300 000元未能入账的亏损，所以本期收益应该先冲减300 000，差额200 000元才能记入本期投资收益。 　　借：长期应收款 100 000 长期股权投资　　　100 000 　　　　贷：投资收益　　　　　200 000 * (4)投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 * 主要调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 特殊情况 ：可以不调整，但需说明 （1）无法取得投资时的公允价值， （2）公允价值与账面价值的差额较小的， （3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整的。 * 例：某投资企业于2007年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元。 * 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，如按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用应为120万元。 假定不考虑所得税影响。 * (1）按该固定资产公允价值计算的净利润 （500-60）= 440万元 （2）新准则确认的当期投资收益 （440×30％）=132万元。 * （四）成本法与权益法的转换 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 投资企业因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应转换为权益法核算，将转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算初始投资成本，并在此基础上比较该项初始投资成本与应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。 * 1、因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，在成本法转为权益法时，应区分原有投资与追加投资两部分分别处理： （1）原持有长期股权投资 （2）新取得的股权部分 （3）原取得投资后至新取得投资交易日之间 * 2、因处置投资导致对被投资单位由控制转为具有重大影响或共同控制的，应按处置或收回投资的比例结转应确认的长期股权投资。 剩余部分股权的计价 取得股权至改按权益法核算间被投资单位的净损益 * （五）长期股权投资处置的会计处理 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——成本 借或贷：投资收益 * 六、长期股权投资减值准备的会计处理 会计期末长期股权投资帐面价值高于长期股权可收回金额 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备. * 对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊