项目七投资项目(交易性金融资产)材料.ppt

（四）交易性金融资产处置的会计处理 一般： ?借：其他货币资金（或银行存款） 投资收益（差额） 贷：交易性金融资产 —成本 同时： 将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”科目。 （四）交易性金融资产的处置 （四）交易性金融资产的处置 （四）处置：处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 会计处理如下： 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 投资收益（差额，有可能在借方也可能在贷方） 同时，原计入该金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 （或相反的分录） 说明： 1.全部处置某项交易性投资时，其账面余额全部结转； 2.部分处置某项投资时，应按出售的比例和该项投资的总平均成本确定处置部分的成本。 （四）交易性金融资产的处置 又例： 某企业将3个月前购入的E公司股票全部出售，扣除相关税费后实际收到价款110 000元。该股票的账面余额：“交易性金融资产—E公司股票（成本）”的借方余额105 000元，“交易性金融资产—E公司股票（公允价值变动）的贷方余额 3 000元 。 （四）交易性金融资产的处置 借：其他货币资金—存出投资款 110 000 交易性金融资产—公允价值变动3 000 贷：交易性金融资产—成本 105 000 投资收益 5 000 公允价值变动损益 3 000 【例题4·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（? ? ）万元。 A.200? ?? ?? ?? ? B.-200? ?? ???C.500? ?? ?D.-500 【答案】C【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元） 借：银行存款 3 000? ?? ? 贷：交易性金融资产——成本 2 500? ?? ?? ? 投资收益? 500 借：公允价值变动损益 300? ?? ?贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 【例题5·单选题】2013年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（　）万元。　A.－20　　　B.20 C.10　　　　D.－10 『正确答案』B　　『答案解析』出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售形成的投资收益＝（1.4－1.3）×200＝20（万元）或（1.4－1.1）×200＋（1.1－1.3）×200＝20（万元）。 【例题6·单选题】 2013年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。该企业出售该投资确认的投资收益为（ ）万元。A.－14.5 B.－13 C.1.5 D.－5 【正确答案】：D【答案解析】：本题考核交易性金7月1日融资产的核算。交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金融资产的账面余额为410万元，因此企业出售该投资确认的投资收益为405－410＝－5(万元)，则应该选D。 【例题7·单选题】某企业2012年5月1日购买A公司股票1 000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票1 000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。该企业6月10日将该股票全部予以转让，取得转让价款25 000元，则企业通过该交易性金融资产