2企业作业成本法.docVIP

员构成上讲，企业需要聘请ABC法专家小组，这又容易导致本身成本过大。因此，在可接受的成本下拥有足够的了解ABC法的会计师队伍，是又一个必要条件。 从成本构成上讲，有些制造企业，直接成本较大，没有必要使用法，相反，间接费用较高的企业，在管理当局对传统成本计算准确度不满、生产制造复杂性大、产品结构复杂、作业类别多、生产工艺复杂多变，同时市场对不同型号产品的需求变动较大，从而导致生产调度部门进行生产组织结构调整和投产准备的次数及成本增加，并且拥有现代化会计系统等条件下，应用法才是比较有意义的。 （二）作业成本法企业可行性分析 从ABC法产生的根据、背景和应用条件的分析中，人们很自然地觉得ABC法和ABM法应用的前提条件必须有一个高科技制造环境。考虑到我国不少企业仍然属于劳动密集型，我国企业在目前应用ABC法和ABM法条件是否还不太成熟笔者认为，改革开放以来，我国电子技术革命加速发展，进而产生了越来越多高度自动化的先进制造企业，提供了日益先进的生产技术，也带来了管理观念和管理技术的巨大变革，ABC法这种成本管理的新思维、新理念在我国先进制造企业是可以率先推行、逐步推广的。主要表现为从生产的组织管理上讲，虽然目前、“零存货制度”和“零缺陷制度”等在中国还很难完全做到，但是，由于电子信息技术等自动化设备的推广，先进的制造企业完全有能力通过努力降低存货量、缩短生产周期、提高产品质量、改善经营设备、提高员工综合素质等途径来努力接近的标准。与和零库存相关的单元式生产、全面质量管理等崭新的管理观念也已深入人心。 政府多年来大力改善交通状况，缩短了原材料和产品的运送周期，也进一步使ABC法具有了可行性。 从市场需求上讲，客户对多样化、小批量和非经常性的商品需求越来越多，不能再仅仅采用以往的季度化大批量生产的方针，而应该快速地、高质量地生产出多品种、少批量的产品。相应地，企业传统的原材料采购与产品制造过程将发生深刻的变化，原来为采购、制造和企业决策服务的周期性的产品成本计量与控制手段、会计决策理论、业绩评价方法等也将发生相应变革，使ABC法这样灵活多变而又科学准确的成本核算和经营管理方法，具备了存在的基础。 从成本结构上讲，在先进的制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，机器、设备等固定成本比例大大上升。据报道，七十年前的间接费用仅为直接人工成本的，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的以往直接人工成本占产品成本的，而今天不到，甚至仅占产品成本的左右。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的制造成本法不能正确反映产品成本信息，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，甚至导致企业总体获利水平下降。这种形势既为提供了必要性，也进一步为提供了生存的土壤。自动化程度比较高的先进制造企业，通常都有大量素质较高的青年会计人才，为提供了人才基础。 随着市场经济和法制化管理意识的增强，自动化程度较高的企业逐渐建立了完善的内部控制制度，为作业中心和作业链的有效控制提供了条件。可见，在我国自动化程度较高的先进制造企业，法基本具备了可行性。 （三）作业成本法计算步骤 1、选择成本基础 选择成本基础，就是将与企业间接费用发生有关的作业活动进行分类，其作业活动的领域不同，选择的成本基础也就不同。 2、追踪资源或将同性质的活动归集为作业中心 在选择成本基础的前提下，应按不同的作业领域追踪各作业领域所使用的构成间接成本的各种资源。 3、按作业中心归集成本 4、选择适当的成本动因 5、确定作业中心成本分配率 6、计算产品成本 四、企业作业成本法应用分析及其认识 （一）作业成本法应用中的认识误区 作业成本法与传统成本计算方法制造成本法相比，确实有其优越之处，但作业成本法的应用有其特定条件和环境，并非对每个企业都适宜。由于人们往往对其抱有过高的期望，因而形成了以下认识上的误区 1、作业成本法适用于各种类型企业 作业成本法产生的背景是在新科技革命基础上的高度自动化的适时制采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单位制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术。可见，作业成本法主要是为了适应现代化制造环境产生的成本结构的重大变化，通过合理分配间接成本来保持成本信息的准确性。 因此，作业成本法的运用必须有一定的适用环境，并非适用于各种类型的企业，它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构。对于采取多品种、小批量方式生产以及制造费用、人工费用较高的企业可以试点推广，其运用效果要更好一些。作业成本法在非制造行业中如金融、商贸、卫生业等虽已有应用案例，但仍处于探索阶段，并不广泛。 2、作业成本法的效益大于实施成本 任何一个成本系统并不是越准确越好，除了考虑其适用范围外，还须考虑其实施的成本和效益。作业成本法需要对大量的作业进行分析、确认