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国际财务报告准则制定的最新进展 2008年国际金融危机爆发以来，全球积极推进国际金融监管框架改革，二十国集团（G20）领导人峰会多次倡议建立全球统一的高质量会计准则，要求国际会计准则制定机构改进国际财务报告准则。在此背景下，国际会计准则理事会加快了相关准则项目的进程，国际财务报告准则正经历重大变革。 已发布或修订的国际财务报告准则2010年底，国际会计准则理事会完成了金融工具准则项目第一阶段，发布了《国际财务报告准则第9号———金融工具分类与计量》。该准则计划的生效日期是2013年1月1日，但考虑到金融工具准则项目的其他部分尚未完成，今年7月份，国际会计准则理事会已初步决定将该项目的生效日期暂时延迟到2015年1月1日。 今年5月12日和6月16日，国际会计准则理事会发布了4项新的国际财务报告准则和4项修订后的国际会计准则。新发布的4项准则是：《国际财务报告准则第10号———合并财务报表》、《国际财务报告准则第11号———合营安排》、《国际财务报告准则第12号———在其他主体中权益的披露》和《国际财务报告准则第13号———公允价值计量》，这些准则的生效日期均为2013年1月1日。4项修订后的国际会计准则是：《国际会计准则第1号———财务报表的列报》、《国际会计准则第19号———雇员福利》、《国际会计准则第27号———单独财务报表》和《国际会计准则第28号———在联营和合营中的投资》。 国际会计准则理事会正在进行的项目国际会计准则理事会原计划今年年底前完成一系列重要准则项目的制定或修订，包括：收入确认、租赁、保险合同以及金融工具相关项目等。但由于这些项目大都涉及对现行准则或实务的较大调整，为确保充分考虑各方意见、严格履行准则制定的应循程序，国际会计准则理事会于今年7月26日，推迟了这些项目的完成时间。其中，收入确认、租赁项目将于今年下半年重新征求意见，计划完成时间推迟到明年；金融工具减值、套期会计以及保险合同项目最终准则发布时间尚未确定。总的看，国际会计准则理事会原定的计划项目，没有按期完成。 近期主要国家或地区会计准则国际趋同情况 尽管全球已有120多个国家或地区要求或允许采用国际财务报告准则，但是一些主要经济体的准则国际趋同进程，出现了一些新情况和特殊问题，值得我们重视和关注。 美国的态度令国际会计准则理事会和欧盟担忧2007年12月，美国证监会决定允许境外上市公司采用国际财务报告准则编制其财务报表，无需再编制国际准则和美国准则的差异调节表，并在2010年发布声明支持建立全球统一的高质量会计准则，承诺在2011年就是否要求美国本土企业采用国际财务报告准则做出决定。 今年5月26日，美国证监会就此问题发布工作人员立场报告，建议采用“趋同认可”的策略将国际财务报告准则并入美国会计准则体系，并征求各方意见。根据“趋同认可”策略，美国将推迟本国会计准则与国际财务报告准则趋同的时间。 具体而言，在5年至7年的过渡期间运用“趋同”策略，处理现有国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异，而在过渡期结束后，根据美国准则编制的财务报表与根据国际准则编制的财务报表将取得一致。这就表明，美国仍将保留本国会计准则制定机构及其制定本国会计准则的权力。 日本推迟采用国际财务报告准则日本在会计准则国际趋同方面的态度通常是紧跟美国。根据2009年年底日本发布的采用国际财务报告准则的路线图，日本计划于2012年前后做出关于自2015年或2016年起强制采用国际财务报告准则的决定。但是，在美国证监会发布工作人员立场公告之后，日本金融厅于6月21日宣布推迟采用国际财务报告准则的时间，即2015年3月之前不会作出强制日本企业采用国际财务报告准则的决定，并且即使决定强制采用国际财务报告准则，至少会为日本企业预留5年至7年的准备时间。理由是自2011年3月日本大地震和核泄漏事故发生以来，日本经济形势恶化，日本产业界掀起了一股反对采用国际财务报告准则的浪潮，主要的考虑包括：一是转换成本太高；二是过渡时间过短；三是对无海外经营和融资需求的国内企业而言无必要性；四是其他国家或地区应用国际财务报告准则进展放缓、美国立场不明朗，无必要过早做出采用国际准则的决定。不难看出，美国的立场和主张仍是日本作出相关决定的重要影响因素。 印度改变采用国际财务报告准则的承诺2007年7月，印度宣布将从2011年4月起要求所有的公众利益主体全面采用国际财务报告准则。但是，在2010年2月，印度突然改变了其之前的承诺，决定分阶段实施与国际财务报告准则趋同的计划，即上市公司和大型非上市公司在2011年4月，金融机构和其他公司在2012年至2014年间，采用与国际财务报告准则趋同的印度会计准则。国际会计准则理事会的印度籍理事在解释印度改变其全面采用国际财务报告准则的承诺时指出，“经过全面的考察和研