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第六章 账簿 第一节 账簿的意义和种类 一、账簿的意义 （一）账簿的概念 会计账簿（简称账簿）是由相互联系的具有一定格式的账页组成，并以会计凭证为依据，用以全面、系统、连续、分类地记录和反映经济业务的簿籍。 各会计主体通过会计凭证的填制和审核，将每日发生的经济业务记录和反映在会计凭证上。但会计凭证数量多，又很分散，而且每张凭证只能零星地反映个别经济业务的内容，不能全面、连续、系统地核算和监督某个会计主体在一定时期内某一类和全部经济业务活动情况，也不便于日后查阅。因此，为经济管理提供系统的核算资料，就需运用登记账簿的方法，把分散在会计凭证上的大量核算资料，加以集中和归类整理，登记到账簿中去。 （二）账簿的作用 设置和登记账簿是会计核算的重要环节，也是为使会计资料系统化而采用的一种专门方法，对加强经济管理具有重要的意义。具体来讲，账簿的主要作用体现在以下几个方面： 1、账簿是系统地归纳、积累会计核算资料的工具。 通过设置和登记账簿，可以把会计凭证所提供的资料进一步归类汇总，形成集中的、系统的、全面的会计核算资料，在账簿中，可将会计凭证提供的资料按时间顺序在日记账簿中全面的加以记录和反映，进行序时核算，提供某类业务或全部业务的完成情况的资料。这样，就可全面了解各项财产物资以及资金的各个方面的增减变化情况，把会计主体的财务状况和经营成果全面系统的反映出来，提供并积累经营管理与决策所需要的各种总分类核算资料和明细分类核算资料。同时，账簿是企业重要的经济档案，它全面地记录了一个单位的经济活动情况，需要长期保存，以便日后考查、运用。 2、账簿资料是计算财务成果、编制会计报表的依据。 根据账簿记录的费用、成本和收入等资料，可以计算一定时期的财务成果，检查费用、成本、利润计划的完成情况。经核对无误的账簿资料及其加工的数据为编制会计报表提供总括和具体的资料，因而会计报表的指标是否真实、正确，编制报送是否及时与账簿的设置和登记有着密切的关系。 3、账簿资料是开展财务分析和会计检查的依据。 通过对账簿资料的检查和分析，可以了解企业贯彻有关方针、政策和制度的情况，考核各项计划的完成情况。另外，对资金使用是否合理、费用开支是否符合标准、市场竞争能力是否增强、利润形成与分配是否符合规定等进行分析、评价，从而找出差距，挖掘潜力，提高改进措施。 4、账簿也是保证财产物资安全完整的重要手段。 账簿记录中财产物资的账面数可以通过实地盘点的方法，与实存数进行核对，来检查财产物资是否妥善保管，账存数与实存数是否相符，从而起到保护财产物资的安全和完整的作用。 二、账簿的种类 账簿的种类是多种多样的，不同的账簿所登记的内容、方法各不相同，为了便于了解和运用各种账簿，满足经营管理的需要，还需要对账簿按不同标准进行分类。 （一）账簿按用途的分类 账簿按其用途一般分为序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿四种。 1、序时账簿 序时账簿也称日记账，是按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。按其登记的业务范围不同又可分为普通日记账和特种日记账两种。 普通日记账是用来登记全部经济业务的日记账。在账簿中，按照每日发生的经济业务的先后顺序，逐项编制会计分录，作为过入分类账的依据。因而这种日记账又称通用日记账、分类日记账。 特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，它将某一类经济业务，按其发生时间的先后顺序记入账簿中，反映某一特定项目的详细情况。最常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账、材料采购日记账、销货日记账等。 2、分类账簿 分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别设置的分类账户进行登记的账簿。按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿（简称总账）是按照总分类账户设置和登记的账簿，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。明细分类账簿（简称明细账）是按照明细科目开设账户，用来登记某一类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。 3、联合账簿 联合账簿是指将日记账和分类账合并设置和登记的账簿。在实际工作中，若经济业务比较简单，使用总账科目不多的单位，可设联合账簿，如将日记账和总分类账结合而成为日记总账等。 4、备查账簿 备查账簿又称辅助账，是对某些在日记账账簿和分类账簿等主要账簿中未能登记或登记不全的经济业务进行补充登记时使用的账簿。例如，“租入固定资产备查簿”是用来登记那些以经营租赁方式租入、不属于本企业财产、不能计入本企业固定资产账户的机器设备。“应收票据贴现备查簿”是用来登记本企业已经贴现的应收票据。备查账簿应根据核算工作的实际需要来设置。利用备查簿，可以为某些经济业务提供必要的参考资料。 （二）账簿按外表形式的分类 账簿按外表形式