长期股权投资课件预案.ppt

例：甲公司2013年初投资非同一控制下乙公司，取得80%的股权。甲公司支付银行存款500万元，其中包含已宣告发放尚未领取的股利25万元，另以银行存款支付合并中的评估费等税费10万元。 会计处理： 借：长期股权投资—乙公司（投资成本）2000000 　　贷：银行存款 2000000 借：长期股权投资—乙公司（投资成本）400000 　　?贷：营业外收入 400000 ★ 调整后的投资成本=200万+40万=240（万元） 长期股权投资持有期间损益的账务处理 ①处理内容 ●被投资方发生盈利或亏损 ●被投资方分派现金股利 ●被投资方派送股票股利 ②账户设置 ◆主要是通过“长期股权投资—损益调整”账户进行调整。 顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产 逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。 逆流交易是站在投资收益角度来处理，如果不调整投资收益，母公司可以增加其个别会计报表中的净利润，上市公司可以通过增加投资收益作假来调整增加净利润； 顺流交易是站在母公司的收入与成本的角度来处理的，如果不调整收入和成本那么就会使母公司个别会计报表中的收入和成本增加，从而增加净利润，上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的 在顺流交易中，投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资企业对于出售资产确认的损益仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分， 按照持股比例归属于投资企业的部分不予确认。 一种理解方式： 投资单位持有被投资单位多少股份，那么就享有被投资单位多少资产和负债，假设持股比例为40%，当投资单位同被投资单位发生顺流交易的时候，投资单位确认收入、结转成本，但是这部分存货的40%实际上是销售给投资单位自己的，所以投资单位不应该确认这部分的收入和成本，即需要转出收入和成本的40%，即-（收入-成本）×40%； 对于被投资单位期末实现的净利润，投资单位确认投资收益的金额=净利润×40% 综合来看，因该项投资实际获得的收益=净利润×40%-（收入-成本）×40%=[净利润-（收入-成本）] ×40% 与逆流交易是一致的，所以简化处理，便于记忆，就都是调整被投资单位的净利润。 2012年1月5日华联公司以每股1.50元价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司采用权益法核算。 假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。 初始投资成本:1600×1.50+12=2412（万元） 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额: 9000×25% =2250（万元） 借：长期股权投资—投资成本 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000 2012年度，被投资方D公司实现净收益1820万元， 2013年2月6日宣告每股分派现金股利0.15元。2月25日实际发放此股利。 ●确认分享投资收益：1820×25% =455（万元） 借：长期股权投资 —损益调整 4 550 000 贷：投资收益 4 550 000 ●应收现金股利：1600×0.15=240（万元） 借：应收股利 2 400 000 贷：长期股权投资—损益调整 2 400 000 2013年度，被投资方D公司实现净收益1250万元，2014年1月20日每股分派股票股利0.3股。 ●确认投资收益:1250×25% =312.5（万元） 借：长期股权投资—损益调整 3 125 000 贷：投资收益 3 125 000 ● 在备查簿中登记增加的股份 股票股利:1600×0.30=480（万股） 至本年末持有股票:1600+480=2080（万股） 华联公司持有D公司25%的股份，采用权益法核算。2013年12月31日，D公司持有的一项可供出售金融资产的公允价值升值500万元。 ●应享有资本公积：500×25% =125（万元） 借：长