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例题3-4——成本法转权益法 （自下而上——考虑现金股利分配） A公司于20×5年1月1日取得B公司10％的股权，成本为520万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10％提取盈余公积。 20×5年4月10日， B公司宣布股利分配方案，分配现金股利100万元. 20×5年12月31日， B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元。 20×6年3月20日， B公司宣布股利分配方案，分配现金股利150万元。 20×6年6月30日， B公司通过生产经营活动实现的半年度净利润为480万元。 20×6年7月1日，A公司又以900万元的价格取得B公司12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 （1）20×5年1月： 借：长期股权投资——投资成本 5,200,000 贷：银行存款 5,200,000 （2）20×5年4月10日，A公司应确认对B公司的投资收益： 借：银行存款 100,000 贷：投资收益 100,000 （3）20×6年3月20日，A公司应确认对B公司的投资收益： 借：银行存款 150,000 贷：投资收益 150,000 （4）20×6年7月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资： 借：长期股权投资——投资成本 9,000,000 贷：银行存款 9,000,000 对于原取得的股权，其成本为520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额560万元(5600×10％)之间的差额为投资作价中体现出的负商誉，该部分商誉要求调整长期股权投资的成本。 对于新取得的股权，其成本为900万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8 000×12％)之间的差额为投资作价中体现出的负商誉，该部分商誉要求调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资——投资成本 1,000,000 贷：盈余公积 40,000 利润分配——未分配利润 360,000 营业外收入 600,000 （5）对原投资长期股权投资账面价值的调整【公允价值变动（8000－5600）×10％】 原投资至新投资期间B公司实现的净利润= 600万元（20×5年）+ 480万元（20×6年）=1080万元 原投资至新投资期间B公司分配的净利润= 100万元（20×5年）+ 150万元（20×6年）=250万元 因此：长期股权投资（损益调整）= （1080-250）×10%=83万元 因此：长期股权投资（其他权益变动）= 2400×10%-83=157万元 借：长期股权投资——损益调整 830,000 ——其他权益变动 1,570,000 贷：资本公积——其他资本公积 1,570,000 盈余公积 50,000 利润分配——未分配利润 450,000 投资收益 330,000 例题4——成本法转权益法 （自上而
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