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项目五 其他流转税会计 2. 自产自用应税产品的会计核算 当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时： 借：生产成本 制造费用 贷：应交税金——应交资源税 实际缴纳资源税时： 借：应交税金——应交资源税 贷：银行存款 3. 收购未税应税产品的会计核算 企业收购未税应税产品，计提代扣代缴资源税时： 借：物资采购 贷：应交税金——应交资源税 实际缴纳资源税时： 借：应交税金——应交资源税 贷：银行存款 例:某企业2004年7月收购未税矿产品2 000吨，该矿产品适用的单位资源税税额为18元/吨。计算该企业本月应代扣代缴资源税并进行会计核算。 3. 收购未税应税产品的会计核算 应纳税额=课税数量×单位税额 =2 000×18=36 000（元） （1）计提代扣代缴资源税时： 借：物资采购 36 000 贷:应交税金—应交资源税 36 000 （2）实际缴纳资源税时： 借：应交税金—应交资源税 36 000 贷：银行存款 36 000 4. 外购液体盐加工固体盐的会计核算 当企业购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税借记“应交税金——应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记“物资采购”等账户，按应付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。 企业加工成固体盐后，在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交资源税”账户。 将销售固体盐应纳资源税税额抵扣液体盐已纳资源税后的余额上缴时，借记“应交税金——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。 工作任务三 土地增值税会计 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其转让房地产取得的增值性收入征收的一种税。 我国现行土地增值税的特点是：以转让房地产取得的增值额为征税对象；实行超率累进税率；实行按次征收。 1. 土地增值税的基本内容 （1）土地增值税的纳税人 为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括各类企业单位、事业单位，个体，工商业户以及其他单位和个人。外商投资企业、外国企业、外国驻华机构、外国公民、华侨，以及港澳台同胞等，只要在我国境内转让房地产并取得收入，就是土地增值税的纳税人。 （2）土地增值税的征税对象 是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额。增值额为纳税人转让房地产的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。 （2）土地增值税的范围 土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。 （3）土地增值税的税率 采用四级超率累进税率，最低税率为30%，最高税率为60%。 在确定适用税率时，首先需要确定征税对象数额的相对率。即以增值额与扣除项目金额的比率(增值率)从低到高划分为4个级次：增值额未超过扣除项目金额50%的部分；超过50%，未超过100%的部分；超过100%，未超过200%的部分；超过200%的部分，并分别规定适用30%、40%、50%、60%的税率。 （4） 土地增值税的计税依据 土地增值税的计税依据为纳税人转让房地产所取得的土地增值额，即转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。其确定方法有余额计算法和价格评估法两种。 ① 余额计算法：是根据转让房地产所取得的全部收入减除规定的扣除项目金额后的余额为计税依据，计算土地增值税的一种方法。 ② 价格评估法：是以转让房地产或扣除项目的评估价格为计税依据，计算土地增值税的一种方法。 （5）土地增值税的优惠政策 ① 对建造普通标准住宅的税收优惠：纳税人建造普通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。 ② 国家征用收回的房地产的税收优惠：因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 ③ 对个人转让房地产的税收优惠：个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年末满5年的，减半征收土地增值税；居住未满3年的，按规定计征土地增值税。 （6） 土地增值税的纳税期限及地点 纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并提供房屋及建筑物产权、土地使用权证书；土地转让、房产买卖合同；房地产评估报告；与转让房地产有关的税金的完税证明；其他与转