加速折旧7.0讲述.pptxVIP

加速折旧 会计与税法比较 姜慧敏 邓雪逸 谷青丽 目 录 会计准则加速折旧法 税法政策加速折旧法 会计准则与税收政策比较 1 2 3 4 差异账务处理 PART ONE 会计准则加速折旧法 会计准则加速折旧政策来源 企业会计准则第4号——固定资产 第十七条 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择 固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法，也就是说，会计准则对于固定资产折旧方法的选择是没有限制的 固定资产折旧 一、固定资产折旧的影响因素 应计折旧额=原价－预计净残值 1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限 4.折旧方法 其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。 二、折旧的计算方法 直线法 平均年限法 工作量法 加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法 双倍余额递减法 一、双倍余额递减法 1、含义：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每年年初固定资产账面净值乘以双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 2、计算公式： 年折旧率=（2 ÷折旧年限或预计使用年限） ×100% 年折旧额=固定资产年初账面净值×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 注意：最后两年要改用直线法（注意尾数调整） 最后两年计提年折旧额=（固定资产原值-已计折旧-净残值） ÷2 例：企业进口一高新设备，原价为41万，预计使用5年，预计报废时净残值为20000元，要求采用双倍余额递减法为改设备计提的各年折旧额。 解：年折旧率=（2 ÷5） ×100%=40%，最后两年折旧额=（88560-20000） ÷2=34280元 年份 年初账面净值 年折 旧率 年折 旧额 累计折 旧额 年末账面净值 1 410000 40% 164000 164000 246000 2 246000 40% 98400 262400 147600 3 147600 40% 59040 321440 88560 4 88560 34280 355720 54280 5 54280 34280 390000 20000 双倍余额递减法例题 二、年数总和法 1、含义：是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占隔年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。 2、计算公式 年折旧率=（尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和） ×100% 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值） ×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 尚可使用年限=（折旧年限-已使用年限） 预计使用寿命的年数总和=（折旧年限×（1+折旧年限）） ÷2 年数总和法 年数总和法例题 例：企业进口一高新设备，原价为41万，预计使用5年，预计报废时净残值为20000元，采用年数总和法为设备计提的各年折旧额。 解：年数总和=1+2+3+4+5=15 年份 原值减净残值 尚可使用年限 年折 旧率 年折 旧额 累计折 旧额 固定资 产净值 1 390000 5 5／15 130000 130000 280000 2 390000 4 4／15 104000 234000 176000 3 390000 3 3／15 78000 312000 98000 4 390000 2 2／15 52000 364000 46000 5 390000 1 1／15 26000 390000 20000 PART TWO 税法政策加速折旧法 税法加速折旧政策来源 国税发[2009]81号，《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》 财政部、国家税务总局于2014年10月20日发布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号） 国家税务总局紧接着于2014年11月14日发布《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号） 财政部、国家税务总局于2015年9月17日发布《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号） 国家税务总局紧接着于2015年9月25日发布《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号） 税法加速折旧适用情况