专题二企业合并说课.ppt

高级财务会计课程组 专题二 企业合并会计 目 录 第一节 企业合并概述★ ★ 第二节 企业合并会计处理基本方法★ ★ 第三节 同一控制下企业合并的会计处理★ ★ 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理★ ★ 第五节 分步实现企业合并的会计处理 Q1：合并的实质是什么？ 交易或事项 非同一控制下和同一控制下 Q2：一个报告主体是否可以改为一个企业？ A+B=A 吸收合并 A+B=C 新设合并 A+B= A(母公司)+B (子公司) 控股合并（持股50%） 控制并非暂时性 控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制，控制时间通常在1 年以上（含1 年）。 合并前（1年）、合并后（1年） 一方或相同的多方控制下的企业合并， 合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的， 这种企业合并不属于交易行为， 而是参与合并各方资产和负债的重新组合。 关联企业 关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织： 1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； 2、直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； 3、其他在利益上相关联的关系。 例如，A企业于2011年10月20日取得B公司30％的股权，A企业应确认对B公司的长期股权投资。 A企业又于2012年12月8日取得B公司30％的股权，在其持股比例达到60％的情况下，假定于当日开始能够对B公司实施控制. 则2012年12月8日为第二次购买股权的交易日，同时因在当日能够对B公司实施控制。形成企业合并的购买日。 同时满足以下条件时,可认为是控制权的转移: （一）企业合并合同或协议已获股东大会等通过。 （二）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。 （三）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。 （四）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。 （五）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 企业合并涉及一次以上交换交易的，例如通过逐次取得股份分阶段实现合并，企业应于每一交易日确认对被投资企业的各单项投资。 “交易日”是指合并方或购买方在自身的账簿和报表中确认对被投资单位投资的日期。 分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。 吸收合并、新设合并、控股合并比较 企业合并日或购买日将如何处理会计账务? 同一控制下和非同一控制下有何种区别? 二、权益结合法与购买法的基本内容 （一）权益结合法的基本内容 （二）购买法的基本内容 （一）权益结合法的基本内容——含义 ( pooling of interests) 事项：如果A和B受同一母公司C最终控制 Q1：A+B=A A公司通过换股方式吸收合并B公司， A发行面值10元，市价12元的普通股8万股，取得B公司净资产账面价值100万元，此时A公司会计分录？ 采用何种价值进行计量？账面还是公允？ 同一控制：账面价值计量 借方、贷方、差额？ 借：净资产 100 贷：股本 80 资本公积——股本溢价 20（差额） 差额20万计入？ 费+资=负+所+收 同一控制，A和B合并前后属于同一集团，那么合并过程中是否会产生收入？ 不会产生收入，差额只能计入： 所有者权益：资本公积——股本溢价 事项：如果A和B受同一母公司C最终控制 Q2：A+B= A(母公司)+B (子公司) A公司通过发行股票取得B公司90%股权， A发行面值10元，市价12元的普通股8万股，B公司净资产账面价值100万元，此时A公司会计分录？ 采用何种价值进行计量？账面还是公允？ 同一控制：账面价值计量 借方、贷方、差额？ 借：长期股权投资100*90%=90 贷：股本 80 资本公积——股本溢价 10（差额） 差额10万计入？ 费+资=负+所+收 所有者权益：资本公积——股本溢价 若股票面值为100万元，差额10在借方写什么？ 借：长期股权投资100*90%=90 资本公积——股本溢价 10（差额） 贷：股本 100 上述会计处理即为：权益结合法的运用 （一）权益结合法的基本内容——特点 如何调整股东权益? 权益结合法要求按被并企业净资产账面总额合并投入资本，所以，以换出股票作为合并