第三章审计证据讲述.ppt

第三章 审计证据 本章内容 第一节 审计证据的性质 第二节 审计程序 第三节 函证 第四节 分析程序 学习目标： 1.理解审计证据的含义。 2.确定设计一个审计方案所必须作出的四类审计证据决策。 3.理解审计证据的两大特性。 4.掌握获取审计证据的审计程序。 5.掌握函证。 6.掌握分析程序。 第一节　审计证据的性质 一、审计证据的含义 二、审计证据的充分性与适当性 一、审计证据的含义 （一）审计证据的定义 （二）审计证据的类别 （一）审计证据的定义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 【知识点拓展】这里的“审计证据”概念是广义的范畴。除了传统意义上的实施实质性程序获取的“错报”的审计证据外，还包括实施风险评估程序时获取的评估的重大错报风险的审计证据、了解内部控制时获取的控制风险的审计证据、实施控制测试时获取的控制运行有效性的审计证据等。 因此，审计证据的定义中特别说明：除“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外，还包括“其他信息”。 （二）审计证据的类别 审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 1.会计记录所含有的信息 针对审计实务，特别提请大家关注各业务循环审计中的会计记录信息的具体表现形式，比如： （1）在销售与收款循环审计中，请特别关注与“销售发运单、销售发票、客户对账单以及客户的汇款通知单”等相关的会计记录。 （2）在采购与付款循环审计中，请特别关注与“附有订购单的验货单、购货发票和购货对账单”等相关的会计记录。 （3）在货币资金审计中，请特别关注与“支票存根、电子转移支付记录、银行存款单和银行对账单”等相关的会计记录。 【例题?单选题】关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是（ ）。 A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取用作审计证据的其他信息 B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中含有的信息 C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注 D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础 【答案】B 【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 2.其他信息 会计记录含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 二、审计证据的充分性与适当性 （一）审计证据充分性的含义及其影响因素 （二）审计证据适当性的含义及其影响因素 （三）审计证据充分性与适当性的关系 （四）评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑 （一）审计证据充分性的含义及其影响因素 1.审计证据充分性的含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 2.影响审计证据充分性的因素（“What”） （1）注册会计师确定的样本量； （2）注册会计师对重大错报风险的评估。若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （3）注册会计师获取的审计证据的质量。若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 （二）审计证据适当性的含义及其影响因素 1.审计证据适当性的含义 2.审计证据的相关性 3.确定审计证据相关性时应当考虑的因素 4.影响审计证据可靠性的因素 1.审计证据适当性的含义 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。 2.审计证据的相关性 （1）审计证据相关性的含义 审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 （2）用作审计证据的信息的相关性可能受到控制测试和细节测试方向的影响（重点理解）。 比如：在对现金支付授权控制测试中，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，那么，获取的审计证据与控制测试的方向相关，比如，注册会计师从已得到授权的项目中抽取样本， 则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。 又比如：在销售收入的实质性程序中，如果注册会计师为了测试销售收入的发生认定或完整性认定，那么，获取的审计证据与细节测试的方向相关：如果注册会计师以销售收入明细账为起点追查至发运单和销售发票等凭证，则获取的审计证据与当期销售收入的发生认定有关；反之，如果注册会计师以发运单为起点追查至销售发票和销售收入明细账，则获取的审计证据与当期销售收入的完整性认定有关。 3.确定审计证据相关性时应当考虑的因素（“What”） （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供