第七章企业风险评估与内部控制说课.pptVIP

提问？ 下列事项存在控制活动问题的有： A、仓库管理员私自销售彩电 B、出纳负责编制银行存款余额调节表 C、出纳负责现金和银行存款日记账登记 D、记账凭证复核处无人员签章 第五要素：对控制的监督 监督主要包括的内容 内部审计机构实施的独立的监督 管理层对内部控制的自我评估 对控制的监督的具体内容？ 该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 (1)持续的专业监督活动 ； (2)内部审计等人员的专门评价活动。 四、了解内部控制及控制测试 1、了解内部控制的方法（具体程序） 2、控制测试 问题： 1、内部控制的主体是？ 2、了解内部控制及控制测试的主体是？ 1、了解内部控制的方法（具体程序） 询问有关人员。如对控制环境、采购程序 检查及内部控制生成的文件。 如会计系统 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。如是否有闲置的设备 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试（walking through test) 穿行测试：指在每类交易循环中选择一笔或若干笔业务进行测试以验证工作底稿上描述的内部控制的客观性和真实性。 2、控制测试 控制测试的含义 是测试控制运行的有效性 获取证据的方面： ☆在不同时点如何运行 ☆是否一贯执行 ☆由谁执行 ☆以何种方式运行 ◇控制测试审计程序的类型包括： （1）询问； （2）观察； （3）检查； （4）穿行测试； （5）重新执行。 注意：重新执行是指注册会计师重新独立执行 被审单位内部控制组成部分的程序或控制。 练习： 【2007年试题】 审计人员在调查被审计单位内部控制时，可以采用的方法有： A.运用分析性复核方法检查有关数据和资料的总体合理性 B. 询问管理人员和其他有关人员 C. 检查内部控制过程中生成的文件和记录 D. 向有关第三方进行函证 E. 观察业务活动和内部控制的实际运行情况 第三节 重大错报风险评估 一、重大错报风险的识别和评估过程 二、需要特别考虑的重大错报风险 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 一、重大错报风险的识别和评估过程 执行风险评估程序——评估财务报表层次和认定层次重大错报风险 1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报和披露。 2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 3、考虑识别的风险是否重大。 4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 审计人员应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报联系起来。 例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，将导致对原有设备提取减值准备；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题：竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产(如同定资产等)的减值。 CPA需要考虑识别的风险的性质 审计人员应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域联系起来。例如。销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这表明存货的计价认定可能发生错报。 CPA需要考虑识别的风险的性质 风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。 例如，在由于销售困难使产品的市场价格下降的情况下，除考虑产品市场价格下降因素外，审计人员还应当考虑产品的市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。 假如产品市场价格大幅下降，导致产品销售收入不能抵偿成本，毛利率为负。那么年末存货跌价问题严重，存货计价认定发生错报的风险重大；假如价格下降的产品在被审计单位销售收入中所占比例很小，被审计单位其他产品销售毛利率很高，尽管该产品的毛利率为负，但可能不会使年末存货发生重大跌价问题。 怎样判断风险是否重大？？？ 例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提了存货跌价准备等。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报风险。如期末财务报表中存货的余额较低，尽管识别的风险重大，但不至于导致存货的计价认定发生重大错报风险。 又如，被审计单位对存货跌价准备的计提实施了比较有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值计提了相应的跌价准备。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。 CPA还需要考虑识别的风险是否会导致报表发生重大错报 二、需要特别考虑的重大错报风险 作为风险评估的一部分，审计人员应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险(简称特别风险)。 特别风险的判定 在确定哪些风险是特别风险时，审计人员应当在考虑识别出效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(