第六章所得税会计说课.pptVIP

第六章 所得税会计 第一节 所得税会计概述 第二节暂时性差异和计税基础 第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 第四节 所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计 是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可扣减暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 《企业会计准则——所得税》准则中规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。 （一）会计收益与应税收益 1.会计收益（报告收益、会计利润、税前利润）： 是指根据会计准则的规定，通过财务会计的程序确认的、在扣减当期所得税之前的收益。 2.应税收益（纳税收益、应税所得、应纳税所得额）： 是指根据国家税法及其实施细则的规定计算确定的收益，也是企业申报纳税和税收机关核定企业应纳税额的依据。 二者的差异受制于税收与财务报告的差异： 1.目标不同 2.计量所得的标准不同 3.核算依据不同 （二）会计收益与应税收益之间的差异主要有两种： 1.永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 如：国债利息收入、罚款支出等 2.暂时性差异 是指一项资产或负债的计税基础与其资产负债的账面价值的差额。 分析 新的会计准则要求对所得税采用全新的资产负债表债务法进行核算，取消了原来会计实务中使用的应付税款法和纳税影响会计法。 其基本原理是企业的所得税费用应当以企业资产、负债的账面价值与按照税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产，并在资产负债表上分别按“递延所得税资产”、“递延所得税负债”列示。 主要永久性差异与暂时性差异项目比较表 二、所得税会计的特点 1.从资产负债表出发比较资产、负债的账面价值与计税基础。 2.将二者的差额确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。 3.确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，体现了对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税。 三、所得税会计核算的一般程序 1.确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。 2.确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3.比较二者差额，分别应纳税暂时性差异与可扣减暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认递延所得税负债和递延所得税资产的金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。 4.确定利润表中的所得税费用。包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。 第二节 暂时性差异和计税基础 一、暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税计础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可扣减暂时性差异。 2.可抵扣暂时性： 是指在确定未来收回资产金额或清偿负债期间的应税收益时，将导致产生可抵扣的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应税收益。 即在未来不考虑其他事项影响的应税收益的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步减少转回期间的应税收益和应交所得税金额。 应当确认为相关的递延所得税资产。 二、资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即某一资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 假设前提：企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 举例：固定资产的计税基础 1.以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值（包括买价、运费、安装费等）一般等于计税基础，不会产生暂时性差异。 2.固定资产在持有期间后续计量时，会计上的计量模式是“实际成本－累计折旧－固定资产减值准备”。 会计与税法处理差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的提取。 如企业于2004年12月20日取得某项环保用固定资产，原价300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定企业可以采取双倍余额递减法计列折旧，可以税前扣除，净残值为零。2006年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 按会计准则计算的账面价值： 计提减值准备=账面净值—可收回金额 =（300—30×2）—220 =20（万元） 2006年1