第十章收入费用、利润研讨.ppt

Contents 一、收入的概述 收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点： 收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； 收入能导致所有者权益的增加； 收入与所有者投入资本无关。 三、 销售商品收入的确认和计量 1、销售商品收入的确认条件 同时符合以下五个条件，可确认收入： 企业已将商品上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。 收入的金额能够可靠计量 相关的收入和成本能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）账户设置 1、主营业务收入 2、主营业务成本 3、发出商品 4、委托代销商品 5、分期收款发出商品 （3）销售商品业务的账务处理 A、交款提货销售商品的账务处理 　1、确认收入（发出商品时） 　　　借：银行存款 　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　应交税费－－增值税（销项） 　2、结转成本： 　　　借：主营业务成本 　　　　贷：库存商品 【例11-1】天龙公司采用交款提货方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为40000元，增值税税额为6800元，款项已收到存入银行，提货单已送交丰达公司。该批商品成本为30000元。请写出天龙公司的会计分录： 【例11-2】天龙公司采用托收承付结算方式向丰源公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售价为60000元，增值税税额为10200元；商品已经发出，天龙公司以银行存款代垫运杂费1000元，并已向银行办妥托收手续，该批商品的成本为48000元。天龙公司应做的会计处理。 B、委托收款和托收承付结算的账务处理 　1、确认收入（办妥托收手续时） 　　借：应收账款 　　　贷：主营业务收入 　　　　　 应交税费－－增值税（销项） 　　　　　银行存款（代垫费用） 　2、结转成本 　　　借：主营业务成本 　　　　贷：库存商品 　3、收款：借：银行存款 　　　　　　　贷：应收账款 C、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品 1、不能确认收入时，应按发出商品的实际成本 借：发出商品 贷：库存商品 2、发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时结转销售成本。 借：主营业务成本 贷：发出商品 3、若纳税义务已发生 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税） 【例11-3】2009年8月8日，天龙公司采用托收承付结算方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元，该批商品成本为160000元。天龙公司在销售该批商品时已得知丰达公司资金流发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丰达公司长期以来建立的商业关系，天龙公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定天龙公司销售该批商品的纳税义务已经发生。会计处理为： D、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的账务处理 　1、确认收入（总价法） 　　借：应收账款 　　　贷：主营业务收入 　　　　　 应交税费－－增值税（销项） 　　　　　银行存款（代垫费用） 　2、在折扣期内收到货款： 　　　借：银行存款 　　　　　财务费用 　　　　贷：应收账款 　3、在折扣期外收到货款： 　　　　借：银行存款 　　　　　贷：应收账款 【例11-4】2009年11月1日，天龙公司向丰达销售甲商品5000件，每件商品的标价为40元，每件商品的实际成本为28元，甲商品使用的增值税税率为17%，由于是成批销售，天龙公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10, 1/10, n/10，甲商品于11月1日发出，购货方于11月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 E、销售折让与退回 1、销售折让发生在收入确认之前的，其处理相当于商业折扣，不需专门作账务处理；销售折让发生在收入确认之后的，在实际发生时冲减发生当期的销售收入及销项税。 2、销售退回应分别不同情况进行处理： （1）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入 “发出商品”账户的商品成本转回“库存商品” 账户即可。 （2）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还 是以前年度销售的，一般均应冲减退回当期的销售收 入，