第十二章审计说课.ppt

第十二章 终结审计与审计报告 第一节 编制审计差异调整表和试算平衡表 一、编制审计差异调整表 （一）审计差异的种类 1.核算差异 是因被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计处理而引起的差异，用审计重要性原则来衡量每一项核算差异，又可分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项； 2.重分类差异 是因被审计单位未按适用的会计准则规定编制财务报表而引起的差异。 为便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于编制试算平衡表和被审计单位调整财务报表，通常需要将这些事项汇总，编制审计调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。 （二）审计差异的评价与处理 （1）汇总数超过重要性水平 ①提请被审计单位调整财务报表，使调整后的汇总数低于重要性水平；如被审计单位同意采纳，应获取其同意调整的书面确认函。 ②如果被审计单位管理层不愿对已验证的错报或漏报予以调整，或调整后的汇总数仍高于重要性水平，说明存在较大的审计风险，注册会计师应当扩大实质性测试范围，对错报或漏报进行重新评估。如果重新评估后的汇总数低于计划重要性水平，那么注册会计师可以发表无保留审计意见，否则注册会计师应当发表保留或否定的审计意见。 （2）汇总数接近重要性水平 应当实施追加实质性程序或提请被审计单位调整，以降低审计风险并有助于形成恰当的审计意见。 二、编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未调整财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容后所确定的已审计数和报表反映数的表式。在编制完试算平衡表后，注册会计师应注意核对相应的勾稽关系，并且以此作为同被审计单位最终签署确认的财务报表核对的依据。 利润表试算平衡表 项目 未审数 调整金额 审定数 索引号 借方 贷方 一 营业收入 73,220,100.00 　 471,000.00 73,691,100.00 H0181 　 减：营业成本 45,354,170.03 15,000.00 　 45,369,170.03 H016 　 营业税金及附加 11,034,177.20 　 　 11,034,177.20 　 　 销售费用 537,875.00 　 　 537,875.00 　 第二节 与治理层和管理层的沟通 一、与治理层的沟通 （一）沟通事项 1．审计工作中发现的问题 （1）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法 （2）审计工作中遇到的重大困难 （3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要 （4）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项 （5）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层书面声明 （6）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项 2．注册会计师的独立性 ①就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员保持了独立性作出声明； ②会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额； ③为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。 3．要求和商定沟通的其他事项 ①法律法规和本准则以外的其他审计准则要求沟通的事项； ②与治理层或管理层商定沟通的事项。 4．补充事项 ①已引起注册会计师注意的事项； ②根据职业判断认为与治理层的责任关系重大，并且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项。 （二）沟通的形式 沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。 （三）沟通的时间 注册会计师应当及时与治理层沟通。 （四）沟通过程的充分性 注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标。 （五）沟通的记录 注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿。 二、与管理层的沟通 CPA执业准则中并未规范，但在审计实务工作中，注册会计师一般就财务报表审计相关事项与管理层讨论。 第三节 复核审计工作 一、复核已审计财务报表 在审计结束时，应当由部门负责人和主任会计师复核经审计后的财务报表。复核人员应当运用分析程序对财务报表总体进行复核，同时分析所获取的审计证据是否充分、适当。 二、项目质量控制复核 项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 对上市公司进行财务报表审计时，为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组