第四章金融资产研讨.ppt

第四章 金融资产 第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 本章规范：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——就弄让那个资产转移》及相关指南和解释。 本章应关注的主要内容： （1）掌握金融资产的概念和分类； （2）掌握公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产具体分类和会计处理。 （3）掌握持有至到期投资范围和会计处理。 （4）掌握应收款项的会计处理。 （5）掌握可供出售金融资产的范围和会计处理。 （6）掌握金融资产减值的确认及其会计处理。 第一节 金融资产及其分类 金融工具的概念 金融工具的概述 金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具通常包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产 是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。 　　 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等； 金融负债，指基于下列合同义务的负债： (1)向另一个企业交付现金或另一金融资产合同义务； (2)在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务”《国际会计准则》第39号在涉及金融负债的确认与计量时指出“初始确认”当且仅当成为金融工具合同条款的一方时，企业应在其资产负债表上确认金融资产或金融负债。 金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等； 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。 从发行方看，通常指企业发行的普通股、在资本公积项下的认股证权等。 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。 最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。 二、金融资产的分类 在不考虑另有专项会计准则规定的特殊金融资产的情况下，企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 本章不涉及以下金融资产的会计处理：1、货币资金（见第二章货币资金）；2、贷款（贷款业务仅产生于金融企业，略）；3、对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资（见第五章长期股权投资）。 1、交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产（P88）　 　　 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（P88） 符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 　　 　　 注意：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： 1、市场内交易的对象具有同质性。 2、可随时找到自愿交易的买方和卖方。 3、市场价格信息是公开的。 （二）持有至到期投资（见P89） 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 持有至到期投资的特征(P89） 1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定　2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期　3、企业有能力将该金融资产持有至到期 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像