第十章长期负债的核算研讨.ppt

长期应付款的核算 （五）租赁期满时的处理 租赁期满时，承租人对融资租入的固定资产通常有三种选择权：留购、返还和优惠续租。 1．留购租赁凭资产 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 同时将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 2.返还租赁资产 若存在承租人担保余值： 借：长期应付款——应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 若不存在担保余值： 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 3.优惠续租租赁资产 继续租赁资产，继续支付租金等。 优惠续租选择权，是指承租人续租的租金低于行使优惠续租选择日的正常租金的70%（含70%）。 本 章 小 结 长期负债是偿还期在一年或超过一年的经营周期以上的债务。它是除了投资人投入的资本金以外，企业向债权人筹集、可供企业长期使用的资金。 长期负债主要有以下特点： （1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或一个营业周期以上； （2）债务的金额较大； （3）该项债务可以采取分期偿还的方式，或者分期偿还利息，待一定日期后再偿还本金，或在债务期满时一次偿还本息。 房地产开发企业的长期负债，一般包括长期借款、应付长期债券以及各种长期应付款等 第十章 完 [例10-2]宏坤房地产开发企业于2004年7月1日委托银行发售年利率10％、为期两年、到期一次还本付息的企业债券，面值300万元，银行按面值发售后将款项存人企业的银行账户时，应作如下分录入账： 借：银行存款 3 000 000 贷：应付债券——面值 3 000 000 企业应付给代理发售债券的银行或其他金融机构的发行手续费和债券印刷费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 如上述开发企业在委托银行发售债券时，商定按发售面值的5‰支付发行费用时，则在按规定用银行存款支付15 000元(3 000 000元×5‰)时，应作如下分录入账： 借：财务费用 15 000 贷：银行存款 15 000 开发企业应支付的债券利息，应按期计算记入“固定资产购建支出”、“在建工程”或“开发间接费用”或“财务费用”科目的借方和“应付债券——应计利息”科目的贷方。凡属与购建固定资产有关在资产尚未交付使用之前的应付债券利息，应记入“固定资产购建支出”或“在建工程”科目的借方，凡属与房地产开发有关在开发产品尚未完工之前的应付债务利息，应记入“开发间接费用”科目的借方；凡不属于上述的应付债券利息，应记入“财务费用”科目的借方。 如上述开发企业按季计算应计债券利息，则每期应计债券利息为75 000元(3000 000元×10％×)，在季末计算应计债券利息时，应作如下分录入账： 借：开发间接费用或财务费用 75 000 贷：应付债券——应计利息 75 000 企业债券到期、支付债券本息时，应先计算应计未计债券利息，将它计入“固定资产购建支出”、“在建工程”或“开发间接费用”、“财务费用”科目的借方和“应付债券——应计利息”科目的贷方。然后根据实际支付的全部债券本金和利息，记入“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目的借方和“银行存款”科目的贷方。 接上例，上述开发企业于2006年6月30日应先计算该季应计债券利息，作如上相同分录。然后于2006年7月1日用银行存款支付债券本金3 000 000元和利息600 000元。在支付时，应作如下分录入账： 借：应付债券——面值 3 000 000 应付债券——应计利息 600 000 贷：银行存款 3 600 000 返回 [例10-3]宏坤房地产开发企业2004年1月1日发行3年期的长期债券，债券面值100 000元，年利率12%，企业按104 973.73元价格出售（发行费用略），当时市场利率为10%。发行债券的款项已送存银行。该债券年末计息，到期一次还本付息其会计分录如下： （1）2004.1.1发行时 借：银行存款 104 973.73 贷：应付债券——面值 100 000 ——利息调整 4 973.73 （2）根据实际利率摊销法的原理编制债券溢价摊销见表10-1 根据债券溢价摊销表作如下会计分录 2004.12.31计提利息 借：开发间接费用或财务费用 10 497.37 应付债券——利息调整 1 502.63 贷：应付债券——应计利息 12 000 2005.12.31计提利息 借：开发间接费用或财务费用 10