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第十章 收入、费用和利润 二、销售商品收入的核算 (一)销售商品收入的确认与计量 1、销售商品收入同时满足以下条件才能予以确认 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）与交易相关的经济利益很可能够流入企业。 （4）收入的金额能够可靠地计量。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。  1.一般销售商品业务 　　在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑销售商品的收入是否符合确认条件，符合所规定五项条件，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。 　　借：银行存款/应收账款/应收票据 　 贷：主营业务收入 　应交税费—应交增值税（销项税额） 　　借：主营业务成本 　贷：库存商品 【例1】中海公司2007年3月份销售一批产品给A企业，按照合同的规定，产品的销售价格为40万元，增值税税率为17%，产品品种和质量按照合同约定的标准提供，产品已经发出，并收到了A企业开出、承兑3个月到期的商业承兑汇票。该批产品实际成本22万元。 借：应收票据 46.8万 贷：主营业务收入 40万 应交税费—应交增值税（销项税额） 6.8万 借：主营业务成本 22万 贷：库存商品 22万 2．已发出但不符商品销售收入确认条件的商品处理： （1）商品发出时： 借：发出商品 贷：库存商品 （2）同时确认销项税额： 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） （3）发出商品满足收入实现条件时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 【例2】 中海公司于2007年5月2日以托收承付方式向B企业销售一批产品，成本为40000元，增值税专用发票上注明：售价60000元，增值税10200元。中海公司在销售时已知B企业资金周转暂时困难，但中海公司考虑到为了促销以免积压产品，同时B企业的资金困难只是暂时的，未来仍有可能收回，因此，仍将商品销售给了B企业。 （1）商品发出时： 借：发出商品 40000 贷：库存商品 40000 （2）同时确认销项税额： 借：应收账款—B企业 10200 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 10200  3、销售退回的处理 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 （1）未确认收入的已发出商品的退回： 只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回： 一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。 3、销售退回的处理 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本 5.预收款方式销售商品的处理 （1）收到货款时： 借：银行存款 贷：预收账款 （2）收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）