第四章第二节合并报表的编制研讨.pptVIP

例1.以高于公允价值为例 　 2008年12月31日，甲公司向乙公司的股东支付银行存款605 000元，购入乙公司发行在外100%的股份；合并前的财务报表见合并工作底稿。合并日乙公司可辨认资产负债的公允价值除以下三项外，均与账面价值相同。 合并工作底稿 合并工作底稿（续） 例2.以低于公允价值购入，形成负商誉 甲公司以156 000元购入乙公司全部股份，乙公司净资产的账面价值120 000元（公允价值168 000元），其中股本100 000元，资本公积15 000元，盈余公积5 000元（提取比例为10%）。 乙公司资产中除以下几项外，公允价值与账面价值相同。 合并工作底稿 合并工作底稿（续） 合并工作底稿 小 结 购买法 合并日，合并方分录：借：长期股权投资 贷：银行存款/股本 资本公积 合并日，合并资产负债表： 1.调整分录: 将子公司由账面价值调整为公允价值 借：存货 固定资产 无形资产 …… 贷：资本公积 借：股本 资本公积 …… 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：股本 资本公积 盈余公积（子） 未分配利润（子） 贷：长期股权投资 盈余公积（母） 未分配利润（母） 少数股东权益 权益结合法 合并日，合并方会计分录： 借：长期股权投资 贷：银行存款/股本 资本公积 1.还原分录：还原包含在资本公积中的留存收益 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 作业1. 要求：根据以下资料编制抵销分录和合并工作底稿 东方公司2008年6月30日发行100000股面值1元，市价5元的股票，换取西北公司83%发行在外的股份，其他有关费用包括法律费34750元、股票登记费55250元。西北公司的存货、固定资产、无形资产和长期负债的公允价值分别为620000元、1550000元、95000元和1225000元，其他项目的公允价值与账面价值相同。合并前两家公司个别报表如下： 作业2. 四平公司和中原公司2008年12月31日的所有者权益如下： 当时，四平公司发行60000股股份换取中原公司股份的90%，合并业务符合权益结合法条件。四平公司发生法律费40000元，股票发行费30000元。 要求：编制四平公司的个别分录和抵销分录 * 第二节　合并日合并报表的编制 一、合并报表的编制方法 　　购买法　权益结合法 二、编制程序 （一）设置合并工作底稿 （二）将母、子公司个别报表上的数字过入底稿 （三）编制调整与抵销分录，并过入合并工作底稿 （四）计算合并数，并将其过入合并报表 三、合并日合并报表的编制原则 1.在实务中，股权取得日的合并报表不要求对外发布，但将起到期初报表的作用 2.合并报表，主要是编制控股合并下的合并报表 3.控股权取得日只需编制合并资产负债表 四、购买法下，合并日合并报表编制 非同一控制下，控股权取得日编制合并资产负债表时，需抵消的业务： ——母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。 （一）子公司为全资子公司 以高于公允价值购入 以低于公允价值购入 630 000 516 000 合计 30 000 24 000 无形资产 438 000 360 000 固定资产 162 000 132 000 存 货 公允价值 账面价值 差额：114 000 24 000 无形资产 商誉 648 000 1 550 000 资产合计 360 000 540 000 固定资产（净） 605 000 长期股权投资 84 000 132 000 其他流动资产 132 000 170 000 存货 48 000 103 000 银行存款 资产 合并数 抵销与调整 乙公司 甲公司