第一章企业合并介绍.ppt

（二）原则的内容： 原则一：被并资、负原价记，发出对价账面转 原则二：进、出差额调权益； 原则三：被并留存要还原；还原仅在合表中； 原则四：合并视同早存在，当年损益全并入； 原则五：直接费用进损益。 一、同一控制下企业合并的处理原则 (一)同一控制下的吸收合并举例 【例1-1】 、 【例1-2】 *合并日后，A公司还要做什么与合并的有关的会计处理？ (二)同一控制下的控股合并举例 【例1-3】 *请指出控股合并与非控股合并会计处理的的区别和共同点？ 二、同一控制下企业合并的会计处理应用举例 同一控制下的吸收合并会计处理 1. 按账面价值记录取得的被合并方的资产和负债； 2. 按账面价值记录所支付的合并对价（或发行股票的面值）。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：资产（被合并方账面价值） 　　资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减 盈余公积和未分配利润） 　　贷：负债（被合并方账面价值） 　　　　资产（合并方非现金资产账面价值） 　　　　银行存款 　　　　股本 　　　　资本公积（资本溢价或股本溢价） 同一控制下的控股合并会计处理 1. 按被合并方净资产的账面价值记录取得的对被合并方的长期股权投资。日后还需要进行长期股权投资的有关核算。 2. 按账面价值记录所支付的合并对价（或发行股份的面值）。取得的对被合并方的长期股权投资与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 3. 合并方还需要编制合并财务报表。 例题 A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表24-1所示。 要求：编制A 公司在合并日 进行的账务 处理。 参考答案 A公司在合并日应进行的账务处理为： 　　借：长期股权投资　　　50 000 000 　　　 贷：股本　　　　 　15 000 000 　　　　　 资本公积　　　　 35 000 000 合并方为进行同一控制企业合并发生的有关费用的处理 1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。 2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 例题 2014年3月31日,A公司通过增发 6 000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6 000万股股份的公允价值为13 000万元。为增发该部分,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。2014年3月31日，B 公司所有者权益的账面价值为20 000万元。A公司和B公司为同一集团的两家公司。 要求：编制A公司的会计分录。 参考答案 本例中A公司应当以B公司所有者权益账面价值的份额作为取得长期股权投资的成本: 　　借：长期股权投资　　　　　　　　12 000 　　　 贷：股本　　　　　　　　　　　 6 000 　　　　　 资本公积——股本溢价　　　 6 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入: 　　借：资本公积——股本溢价 　　　　400 　　　 贷：银行存款　　　　　　　　 　400 第三节 非同一控制下企业合并的处理 一、非同一控制下企业合并的处理原则 （一）原则的基础：非同一控制的实质是合并是非关联的公平购买交易行为。 （二）原则的内容： 原则一: 被并资、负公允计，发出对价公允转； 原则二：对价差额进损益，进、出差额分情况； 原则三：出大于进为商誉，出小于进为收益； 二、非同一控制下企业合并的会计处理步骤和要求 （一）确定购买方 1 、确定原则 2 、一般情况