第章增值税介绍.ppt

1. 降低了一般纳税人准入门槛，扩大了一般纳税人认定范围； （1）有固定的生产经营场所； （2）财务核算健全，并能够提供准确税务资料的。 2.缩小了不得办理一般纳税人认定的纳税人范围； 新规定将个体工商户纳入了可申请范围，将非企业性单位、不经常发生 应税行为的企业由不得认定，改为——由纳税人“自主选择 3.将免税销售额纳入“应税销售额”中； 年应税销售额——是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征 增值税的销售额，包括免税销售额。取消了《原办法》全部销售免税货 物的纳税人不得认定为一般纳税人 4.简化了一般纳税人认定的申请资料及申请程序。 例： 检查发现P企业下列行为：（1）销售产品500件，每件1000元，取得收入58.5万元，将其列入应付账款挂账；（2）2010年购入设备一台，价款10万元、进项税1.7万，未抵扣进项税；（3）上月购进原材料的进项税发票0.34万未通过认证； P公司账务处理为：（1）借：银行存款 58.5 贷：应付账款—A单位 58.5 （2）借：固定资产 11.7 贷：银行存款 11.7 （3）借：原材料——A材料 2 应交税费——增值税（进项税）0.34 贷：银行存款 2.34 检查调整处理： （1） 借：应付账款—A单位 58.5 贷：主营业务收入 50 应交税费—增值税检查调整 8.5 （2）借：应交税费——增值税检查调整 1.7 贷：固定资产 1.7 （3）借：原材料——A材料 0.34 贷：应交税费——增值税检查调整 0.34 调整后： 本科目贷方（8.5+0.34）-本科目借方1.7= 贷方：7.14（万） （4）检查完毕，结转“增值税检查调整”科目余额 借：应交税费——增值税检查调整 7.14 贷：应交税费——未交增值税 7.14 （5）补缴税款： 借：应交税费——未交增值税 7.14 贷：银行存款 7.14 2. 在视同买断代销方式下，如果受托方没有退货的权利，则会计处 理与普通销售没有区别，应在发出商品、开具发票时确认收入。 如果受托方有无条件退货权利的，则在发出商品时，与商品所 有权相关的风险和报酬尚未转移，不符合收入确认的条件，不能确 认收入，委托方则在发出商品时，将发出商品计入——“发出商品” 账户，待退货期满或收到代销清单时确认收入。?? 委托代销结算方式下，满足下列条件之一的，都要确认销售收入， 缴纳增值税： （1）收到代销清单（收到清单时开具发票）； （2）收到货款； （3）开具增值税专用发票（收到清单之前开具发票的）； （4）未收到货款和代销清单，但发出货物满180天； 税法上只要所有权转移就要确认收入，以保证国家的财政收入。 （2）将自产或委托加工的货物用于职工福利及职工个人消费 的，货物所有权发生转移，需确认收入和销项税。 例8：甲彩电生产企业将自产的100台彩电发给职工个人，已知 其成本为800元/台，对外不含税售价为1000元/台。 借：应付职工薪酬 117 000 贷：主营业务收入 100 000 （100×1000台） 应交税费——应交增值税（销项）17 000 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000 （2）不能抵扣进项税的会计核算： 例1：甲企业为增值税一般纳税人，某日购进不动产工程专用物 资，取得的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税 款17万元。货款已支付，物资验收入库。 借：工程物资 117万（100+17） 贷：银行存款 117万 （二）先征后退、即征即退增值税的核算：p65 1. 征收税款时，按正常销售业务处理； 2. 返还税款时，直接： 借：银行存款