财务会计学第5章持有至到期投资及长期股权投资重点介绍.ppt

* 5.2.5 长期股权投资的减值 1、长期股权投资的可收回金额 2、长期股权投资减值损失 * 1、长期股权投资的可收回金额 长期股权投资可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 * 2、长期股权投资减值损失 如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 * 5.2.6 长期股权投资的处置 长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，借记“银行存款”等科目；根据处置长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资”等科目；根据两者的差额，借记或贷记“投资收益”科目。 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入当期损益。 * 5.2.7 长期股权投资成本法与权益法的转换 1、成本法转换为权益法 2、权益法转换为成本法 3、控制下的成本法与无重大影响下的 成本法之间的转换 * 1、成本法转换为权益法 （1）投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算。 * 1、成本法转换为权益法 剩余长期股权投资账面价值大于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，视为商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。 剩余长期股权投资账面价值小于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应在调整投资长期股权投资账面价值的同时，调整期初盈余公积及未分配利润。 * 1、成本法转换为权益法 对于原投资日至处置日之间被投资企业实现的以公允价值变动损益为基础计量的净利润、分配现金股利和所有者权益的其他变动，投资企业应采用权益法进行调整，在调整投资长期股权投资账面价值的同时，调整期初盈余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积。 * A公司20X7年1月1日以银行存款2 100 000元购入B公司60%的股权，属于非同一控制下的企业合并。20X7年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000 000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）。20X9年12月31日，A公司将持有B公司的20%股权出售，收取价款630 000元。B公司20X7年实现净利润300 000元，未分配现金股利；20X8年实现净利润100 000元，分配现金股利200 000元，资本公积增加150 000元；20X9年实现净利润200 000元，分配现金股利300 000元。20X9年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为3 550 000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）。 案例5-20 * 根据以上资料，编制A公司20X9年12月31日与处置长期股权投资 相关的会计分录如下: 1）处置投资。 借:银行存款 投资收益 贷:长期股权投资—投资成本 630 000 70 000 700 000 处置投资后，剩余长期股权投资的账面价值为7 200 000元，投资时按照剩余投资比例计算享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为7 200 000元(3 000 000 ×20%)，长期股权投资账面价值大于享有B公司可辨认净资产公允价值的份额200 000元，属于投资商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。 * 2）采用权益法对享有B公司20X7年1月1日至20X9年12月31日 净资产变动份额的调整: 调整盈余公积：（300000＋400 000－200 000）× 40 % × 10% = 20 000（元） 调整年初末分配利润：（300 000十200 000-200 000） × 20% × 90% =180 000(元) 调整当年投资收益：（200 000-300 000） × 20% = 20 000（元） 调整资本公积:150 000 × 20% =60 000（元） 借：长期股权投资——损益调整 160 000 ——所有者权益其他变动 60 000 投资收益