财政与税收第五章商品课税重点介绍.ppt

第五章 商品课税 教学目的 识记商品税含义、特点，商品课税种类 掌握增值税、消费税、营业税的概念、特点、作用。掌握增值税的类型 理解和掌握增值税、消费税、营业税税制 理解增值税、消费税、营业税的改革方向 本章目录 第一节 商品课税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税 第一节 商品课税概述 一、商品税，也称流转税，是对商品和劳务的流转额进行课征的各个税种的总称。 二、商品课税特点 税收负担容易转嫁 具有累退性 课征简便，收入稳定 三、我国商品税税种 增值税、消费税、营业税、关税 返回 第二节增值税 一、增值税概述 二、增值税税制 三、有关增值税问题探讨 返回 增值税犯罪百余人判死刑?法律漏洞如何亡羊补牢 06/5/8第一财经日报 去年4月份，国税总局曝光了十大涉税案件；今年4月份，又有9起涉税案件被曝光。两年中，排在前列的大案都是虚开增值税发票案，涉案金额有过之而无不及。 去年公布的浙江长兴“1·09”虚开增值税专用发票案涉案金额人民币5亿多元，江苏涟水“2·26”案涉及金额7.17亿元，而今年“黑津冀”系列虚开发票案涉案金额已经达数十亿元，税务机关通过此案共查补的税款多达12.39亿元，罚款4.89亿元。 从1994年至今，全国因增值税犯罪被判处死刑或死缓的已经有200多人，其中100多个犯罪分子已经被执行死刑。这个数字是“世界罕见”。 一、增值税概述 1、概念 2、类型 3、计税方法 4、特点 5、功能 （value added tax，VAT） 1、增值税：对商品、劳务流转的每一环节中实现的增值额课税 所谓的增值额，是在每一环节，企业的销售收入与生产中所外购的的中间产品和劳务的购买价之间的差额。 2、增值税类型 分类标准：依据对固定资产不同的处理方法，分为三类 生产型增值税（税基是国民生产总值） 增值额=销售额 — 外购中间性产品和劳务 =折旧+工资薪金+利息+利润+租金 收入型增值税（税基是国民收入） 增值额=销售额 -外购中间性产品和劳务 - 折旧 =工资薪金+利息+利润+租金 消费型增值税（税基是消费资料的价值） 增值额=销售额 - 外购的中间性产品和劳务 -同期购入的固定资产。 三类型增值税比较 三类型增值税比较 筹措财政收入能力： 生产型收入型消费型； 企业税收负担： 生产型收入型消费型 我国现行消费型增值税 有利于激励企业进行设备更新改造。 返回 3、增值税计税方法 1）加法 （工资+薪金+利息+利润+租金） ╳适用税率 2）减法 （销售额 –法定的外购扣除项目） ╳适用税率 3）税额扣除法/发票扣税法 （比较优点） 应纳增值税额=当期销项税额—当期进项税额 销项税额=应纳税销售额╳适用税率 进项税额=法定的外购扣除项目金额╳适用税率 即上游企业的销项税额 返回 4、增值税特点 1）多环节课税 2）价外税（增值税的计税依据中不含增值税本身） 返回 5、增值税“功能 ” 1）组织财政收入及时、稳定、税源充足 （增值税是我国的第一大税，课征范围普遍） 2）具有较好的收入弹性 从总体上看，增值税的税基是GDP或者NI 3）增值税的税额扣除原则避免了税收流失 （举例解释，和虚开增值税区别） 4）不重复课税，不干预社会分工体系运作，体现了税收中性原则 返回 二、增值税税制 1、课税对象 2、纳税人 3、税率 4、“计税价格” 5、增值税额的计算 返回 混合销售和兼营 混合销售：一项销售行为既涉及货物销售，又涉及提供非增值税应税劳务的视为混合销售行为。 从事货物生产、批发零售的单位或个人，该混合销售行为视为销售，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务，不征收增值税（征收营业税） 既经营应税劳务、货物，又从事非应税劳务的行为为兼营行为，应当分别核算销售额。未分别核算销售额的，一并征收增值税。 返回 小规模纳税人和一般纳税人 小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全。 从事货物生产或提供应税劳务，或以此为主，兼营货物批发或零售的，年应纳税销售额在100万以下的，从事货物批发或零售的，年应纳税销售额在180万以下的 会计制度不健全 一般纳税人：小规模纳税人之外的纳税人 小规模纳税人销售货物时，如果对方索要增值税发票，由税务机关代开；一般纳税人可以直接出具增值税发票 返回 4、增值税“计税价格” 增值税为价外税，计税价格为不含税价格 增值税在生产和批发环节实行不含税价计税方式，在增值税专用发票上分别注明价格和税金（在零售环节，向消费