第二章增值税270(学生)解说.ppt

（二）特殊销售方式下的销售额 1、采取折扣、折让方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。税法规定： ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；（可扣） ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（不可扣） 如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 解：销项税额=（300+80）?17%=64.6（万元） 注意： 折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按“视同销售货物”处理。 【思考·计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算其计税销售额及销项税额。 【解析】计税销售额＝245÷98%＝250（万元）　　销项税额＝250×17%＝42.5（万元） （2）销售折扣（现金折扣） 发生在销货之后，属于一种融资行为。 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。折扣额不得从销售额中扣减。（不可扣） 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。 解：销项税额=20 ?17%=3.4(万元) 【思考·计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额。　 【解析】则计税销售额＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）　　销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元） （3）销售折让 销售折让:也是发生在货物售出后,由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。 实际上是给予购买方的经济补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 注:对销售折让可按折让后的货款为销售额。（可以扣） 注意： ①折扣销售不同于销售折扣 销售折扣是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折让优惠，是融资行为，不得从销售额中扣除（目的是早日收款） ②销售折扣不同于销售折让 销售折让是由于货物品种或质量等原因引起销售额的减少，销售折让可以从销售额中扣除。 ③折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物款额不得从货物销售额中减除，按视同销售处理。 总结：三种折扣折让 税务处理 （1）折扣销售 关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：① 如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 ② 这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。（2）销售折扣 ：发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除（3）销售折让 ：也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 思考：甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，销售额和折扣额在同一张发票上，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，则甲企业此项业务的销项税额。 销项税额=20×80%×10000×17%=27200元。 注意：销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除 2、以旧换新方式销售货物 （1）纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 (注:收回的旧货不能抵进项税,因为不是针对的同一个商品) 【应用举例】某商场（小规模纳税），2009年2月采取“以旧换新”方式销售无氟电冰箱，开出普通发票25张，收到货款5万元，并注明已扣除旧货折价2万元，则本月计税销售额为（ ） 则本月计税销售额=（50000+20000）/（1+3%） 思考1：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。该公司如何计销项税？ 解：销项税额=100 ? 9000 ? 17%=15300（元） 思考2：某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视