第七节理论(上)解说.ppt

财务会计概念框架－报告理论 财务会计概念框架 －－报告理论（上） 主要内容 财务报告体系 财务报表表述－基本财务报表 财务报表的附注及其他财务报告 一、财务报告体系 （一）基本概念 1、几个概念的界定 财务报表 财务报告 年度报告 2、几个概念之间的关系 年度报告包括： 财务报表 报表附注 其他财务报告 其他报告 3、几点结论 财务报表是财务报告的中心，是向企业外界传递会计信息的主要手段 财务报表与报告具有相同的目标，但某些信息最好通过财务报表提供，有些则只能由附注，辅助资料或其他报告提供 4、我国年报构成 重要提示 公司基本情况简介 会计数据和业务数据摘要 股本变动及股东情况 董事、监事、高级管理人员和员工情况 公司治理结构 其中财务报告包括 审计报告 会计报表（B/S、I/S、CF/S，以及合并报表） 会计报表附注 （二）财务报表 1、财务报表的组成 表内表述（face）→主体 表外附注（note） →支持和补充 2、表内表述 需符合的要求 GAAP True Fare 文字和数字 建立在初始确认基础之上 目标是提供相关易懂有用信息 To be Audited 表内表述的实质 再次确认 Presentation Recognition 3、报表附注－－与表内表述的异同 同 GAAP To be audited 异 文字和数字同时描述，或仅文字说明 解释和补充，不是更正 （三）其他财务报告 原因 财务报表所提供的信息已不能满足user的需要 附注与其他财务报告 二、财务报表表述 （一）财务报表表述的基本假设与目标 基本假设 持续经营 权责发生制 目标 （二）基本财务报表 1、资产负债表（B/S） （1）B/S的性质：某会计主体某一时点的财务状况 （2）B/S的编制依据 2、损益表（I/S ,P/L） （1）I/S的性质：某一会计主体某一时期的经营成果 （2）I/S的编制依据 3、现金流量表（CFS） （1）产生 前身：财务状况变动表 1987年SFAS95 原因 财务状况变动表编制基础多样化 70年代持续通胀 权责发生制的不足等 三、附注及其他财务报告 （一）报表附注（note） 1、意义 为了帮助使用者更好的理解与利用为保持清晰性而高度浓缩的基本财务报表而采用旁注、底注等形式对基本财务报表的有关内容所作的进一步补充、说明或解释。 2、附注的内容 强制披露 法规、准则或制度的要求 自愿披露 3、附注的形式 旁注 附表 底注 （二）其他财务报告 1、意义 克服财务报表固有缺陷，作为财务报表的辅助报告，揭示报表之外的不确定性、解释性、预测性等辅助信息，向企业外界提供一些相关但不符合确认标准的信息 2、构成其他财务报告信息的条件 企业根据法规、准则要求或自愿披露 有助于理解财务报表信息，而不会误导user 需经CPA或企业之外的专家审阅 3、其他财务报告信息的组成 有助于理解报表的重要信息 那些本可在报表中反映，但基于成本效益原则相对次要的信息 采用与报表不同的编制基础 用于补充报表信息的统计数据 MAD 4、国际通行的其他财务报告 MAD 有关企业变现能力、资本来源、经营成果等方面的叙述性讨论与分析报告以及下一年度或未来期间主要经营活动和盈利水平的预测分析，有助于使用者理解管理当局对企业的看法和未来计划 表内项目的括号注释。 如：应收票据（其中×××元已向银行贴现） 为了保证财务报表简明易懂而另行编制的一些详细、具体反映表内重要项目构成及其增减变动原因与数额的表格 包括在脚注之内或附在报表和脚注之后 附表与补充报表的区别 又称脚注（footnotes）或尾注 在财务报表表体后面用一定文字和数字所作的补充说明，揭示那些不便于列入表内的信息 底注与附表的区别 * * FASB定义的确认 FASB定义的披露 上述全部内容即为广义的披露 财务报告（表述） 财务报表 其他财务报告 表内 附注 确认 披露 符合GAAP，需接受审计 辅助资料 财务报表的其他手段 披露 可不符合GAAP，但需审阅 股东大会情况简介 董事会报告 监事会报告 重要事项 财务报告 备查文件目录 否 是 是否是财务报表的组成部分？ 否 是 是否需要接受CPA的审计？ 否 是 是否遵循GAAP？ 其他财务报告披露 附注披露 （3）B/S提供的信息 B/S日全部资源的存量和各大类、各小类资源存量的构成 资产、负债按流动性排列，评估变现能力和偿还时间 反映财务结构等 （4）B/S的作用 评价与预测企业的偿债能力 评价与预测企业的经营绩效 评价与预测企业未来创造现金流量的能力 （5）B/S的设计 项目分类：货币性和流动性 B/S的格式： 账户式（account form） 报告式（report form） 财务状况式（financial