第七章会计政策会计估计和差错更正重点介绍.ppt

高级财务会计讲义 第七章 会计政策、会计估计变更 和会计差错更正 一、会计政策概述 1、会计政策定义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 如：对应收账款坏账损失的核算方法的规定。 2、公司在选择会计政策时应考虑的三个方面的内容 （1）谨慎性 （2）实质重于形式 （3）重要性 3、会计政策的特点： 在我国，会计政策的采纳和运用具有如下特点： （1）会计政策的选择性 （2）会计政策的强制性 （3）会计政策的层次性 二、会计政策变更的概念 1、会计政策变更 是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 2、会计政策变更的条件 （1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 （2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。 3、下列情况不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 如：经营租赁方式改为融资租赁方式。 （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 如：对于以前出现过的不具有重要性的经济业务改用新的会计政策，不属于会计政策变更。 三、会计处理 追溯调整法 未来适用法 (一)追溯调整法 1.含义: 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 2.步骤 计算?调帐?调表?披露 (1)计算 会计政策变更的累计影响数 是指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益的应有的金额与现有的金额之间的差额。 累计影响数的计算步骤（5步） 第一步：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定前期中的每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 如：下表进一步解释说明 (2)调帐 资产\负债类科目直接记增加减少 损益类科目通过”利润分配----未分配利润” 同时应调整盈余公积（10%、5%） （3）调表 资产负债表==》年初数 利润表==》上年数 所有者权益变动表==》上年数、本年数 （4）披露 理由 内容 累计影响数及调整项目 【例l6－1】20×7年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见表16－1。　　不同方法确认的建造合同税前会计利润 单位：元 （1）计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数 （2）会计处理 ①调整会计政策变更累积影响数 借：工程施工 　　　800000贷：利润分配－－未分配利润 536 000　　递延所得税资产 　　　264 000②调整利润分配　　借：利润分配－－未分配利润（536 000×10%） 53 600　　　　贷：盈余公积 　 53 600 （3）报表调整 2007年利润表 （4）附注说明　　20×7年甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法。此项会计政策变更采用追溯调整法。20×6年的比较报表已重新表述。20×7年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为536000元。会计政策变更对20×7年损益的影响为减少净利润67000元，对20×6年度报告的损益的影响为增加净利润134000元，调增20×6年的期初留存收益402000元，其中，调增未分配利润361800元（402000×90%） （二）未来适用法 1.含义 是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。 2.方法 （1）不调整 （2）披露 3、适用范围 （1）会计政策变更的累积影响数不能合理确定； （2）企业因账簿、凭证超过法定保管期限而销毁； （3）企业账簿、凭证因不可抗力而毁坏遗失的。 第二节 会计估计及其变更 一、会计估计变更概述 1.定义 2.特点 （1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响 （2）会计估计应当依据最近可利用的信息和资料为基础 （3）进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性 3、常见的需要进行估计的项目有： （1）存货可变现净值的确定。 （2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 （3）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的