第05章持有至到期投资及长期股权投资戴德明版财务会计学深大剖析.ppt

作业 P137 练习题 1. 练习题 2. 练习题 3 * * * * 甲公司持有乙公司30%的股权作为长期股权投资进行管理，并采用权益法进行会计处理。20X7年12月31日，该项股权投资的账面价值为1 200 000元（“投资成本”为1 000 000元，“损益调整”为200 000元）；甲公司另有一项对乙公司的长期应收款，账面价值为300 000元，属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。20X7年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认净资产公允价值为基础调整后的净亏损为5 300 000元。20X8年度，乙公司以可辨认净资产公允价值为基础调整后实现的净利润为700 000元。 例5-19 * * 根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下: （1） 20X7年年末相关会计处理。 应分担的投资损失＝ 5 300 000 X 30% ＝ 1 590 000（元） 以长期股权投资和长期权益账面 价值为限实际确认的投资损失 ＝ 1 200 000十300 000 ＝ 1 500 000(元) 未确认的投资损失＝ 1 590 000－1 500 000＝90 000（元） 借:投资收益——损益调整 贷:长期股权投资 长期应收款减值准备 1 500 000 1 200 000 300 000 20X7年年末: 长期股权投资账面价值： 0元 长期应收款账面价值： 0元 * * （2） 20X8年度相关会计处理。 应享有的投资收益= 700 000 X 30% ＝ 210 000（元） 实际确认的投资收益＝ 210 000 － 90 000 ＝ 120 000（元） 借:长期应收款减值准备 120 000 贷:投资收益 120 000 20X8年年末: 长期股权投资账面价值: 0元 长期应收款账面价值: 120 000元 * * 5、权益法下被投资单位分派股利的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。 * * 6、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，借记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。 * * 5.2.5 长期股权投资的减值 1、长期股权投资的可收回金额 2、长期股权投资减值损失 * * 1、长期股权投资的可收回金额 长期股权投资可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 * * 2、长期股权投资减值损失 如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 * * 5.2.6 长期股权投资的处置 长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，借记“银行存款”等科目；根据处置长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资”等科目；根据两者的差额，借记或贷记“投资收益”科目。 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入当期损益。 * * 5.2.7 长期股权投资成本法与权益法的转换 1、成本法转换为权益法 2、权益法转换为成本法 3、控制下的成本法与无重大影响下的 成本法之间的转换 * * 1、成本法转换为权益法 （1）投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算。 * * 1、成本法转换为权益法 剩余长期股权投资账面价值大于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，视为商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。 剩余长期股权投资账面价值小于原投资时按照剩余