第9章金融工具的确认与计量剖析.ppt

第九章 金融工具的确认与计量 一、金融资产 是企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款项、股权投资、债权投资等。 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第二章金融资产和金融负债的分类第七条：金融资产应当在初始确认时划分为下列几类： （1）交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 （5）其他金融负债 三、金融资产（负债）实质与确认 金融资产实质是一项合同性权利，金额负债是一项义务。其确认的条件是：与金融资产或金融义务上的相关的风险或报酬已经转移到本企业，并且其价值能够可以可靠的计量时就应予确认。 金融资产在初始确认看与该资产相关的风险和报酬是否转移为标准，即权利和义务是否发生。 当收取金融资产现金流量的合同权利中止、金融负债的现时义务全部或部分履行时就中止确认。 现行准则规定，企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。比如在初始确认时，对公允价值可能可靠计量的金融资产指定为可供出售的金融资产时，就不要将其划归为交易性金融资产，因为这两者比较类似。 四、金融资产（负债）的计量 （一）初始计量 金融资产初始计量——公允价值。 交易性金融资产初始确认时的相关交易费用直接计入当期损益—投资收益。 其他金融资产的初始确认时的相关交易费用计入金融资产金融（成本）。 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第五章金融工具计量第三十一条： 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 （二）后续计量 1. 交易性金融资产和可供出售金融资产后续计量——采用公允价值，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 2. 持有至到期投资等其他金融资产的后续计量——采用实际利率法，按照摊余成本计量。 实际利率：是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或更短期间内未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。如果实际利率与账面利率接近也可通用。 摊余成本：是指该金融资产或金融负债的初始确认金额扣除已经偿还的本金、初始确认金额与到期金融之间的差额的累计摊销额、已经发生的减值损失。 划分为金融资产的投资计量 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产含义 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售、回购而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 交易性金融资产特征是：以公允价值计量且其变动计入当期损益。 交易性金融资产满足以下条件：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。即企业持有交易性金融资产的主要目的，是为了从其价格的短期波动中获利。 现行准则规定，企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。比如在初始确认时，对公允价值可能可靠计量的金融资产指定为可供出售的金融资产时，就不要将其划归为交易性金融资产，因为这两者比较类似。否则，应当在报表附注中披露。 （五）交易性金融资产初始计量的会计处理 企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，并在其下设置“成本”、“公允价值变动”明细科目进行明细核算。 企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也通过“交易性金融资产”科目核算，而不单独设置会计科目。 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收利息 （已到期但尚未领取的债券利息 ） 应收股利 （已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的款项） 1.资产负债表日，公允价值高于账面余额时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.资产负债表日，公允价值低于账面余额时： 借：公允价值变动损益