第五讲—企业会计准则第号课件2ppt.ppt

企业会计准则的理论与应用 第五讲 非货币性资产交换 ——中国企业会计准则第07号 沈阳师范大学 张杰宏 企业会计准则第7号—— 非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的认定 （一）相关概念 非货币性资产交换：是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。 （二）认定标准 在判断涉及少量货币性资产的资产交换是否为非货币性资产交换时，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考标准。 □收到的货币性资产/换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例； □支付的货币性资产/占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和（或换入资产公允价值)的比例。 ◆ 低于25%——为非货币性资产交换； ◆ 高于25%（含25%）——适用《企业会计准则第14号——收入》等相关具体准则的规定。 二、非货币性资产交换的计量 两种计量基础： 第一，公允价值计量，差额计入当期损益。 必须同时符合以下两个条件： （1）交换具有商业实质； （2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。 第二，账面价值(换出资产)，不确认损益。 上述两个条件不能同时满足。 （一）是否具有商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量在风险、金额、时间与换出资产相比显著不同；具体分为以下几种情况： （1）风险、金额相同，时间不同； （2）时间、金额相同，风险不同； （3）风险、时间相同，金额不同； （4）风险、时间和金额均不相同。 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。 如何理解？ 准则所指的资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 举例：某企业以一项专利权换取另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响而变为控制关系，从而使换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权存在较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。——该交换能满足双方的客观实际需要！ 从市场参与者角度来看，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度观察，两者所具备的“企业特定价值”是不同的。 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价。 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，应当着重关注同类非货币性资产之间的交换。 （二）公允价值能否可靠计量的判断 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量。 对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。 2.类似资产存在活跃市场的，也表明资产的公允价值能够相对可靠地计量。 对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 3.对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产——应当参照《企业会计准则——金融工具确认和计量》等具体准则，采用估值技术来确定其公允价值。 采用估值技术所确定的公允价值，估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的——即可视为公允价值能够可靠计量。 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定资产成本情况下 1.不发生补价时 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费 （除非能证明换入资产公允价值更可靠） 2.发生补价时 支付补价的企业： 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋补价＋应支付的相关税费 收到补价的企业： 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－补价＋应支付的相关税费 3.