第八章非营利组织财务管理(王智慧)综述.ppt

2. 费用的确认和计量 非营利组织应当在单位经济利益或服务潜力的经济资源已经流出本单位，其相关的未来经济利益或服务潜力预期将减少或者资产预期不能再带来未来经济利益或服务潜力，或者因此而承担了相关的负债时，确认相应的费用。 非营利组织在业务活动中发生的各项费用，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用，应当在实际发生时按照其实际发生额计入当期费用。 3. 非营利组织费用的核算 1）业务活动成本的核算 2）管理费用的核算 3）筹资费用的核算 4）其他费用的核算 案例：中美非营利组织税收政策比较 20世纪70年代以来，非营利组织在全球范围内蓬勃发展起来。鉴于非营利组织在弥补市场失灵、维护社会价值、促进公民精神等方面的所发挥的重要作用，世界各国都非常重视非营利组织的发展。运用税收政策来促进非营利组织的发展是世界各国的共同做法。 一、美国对非营利组织的税收政策 在美国，凡是符合联邦税法501C3、D、E、F或521条款规定的组织称为非营利组织。根据联邦税法，非营利组织分为两大部分：一是为公众服务或使公众受益的部门，不仅其本身免税，向其提供捐赠的捐赠者也享有法定的扣除税金的待遇；二是为会员服务或相互受益的部门，只有其本身可免税，向这类组织提供捐赠的捐赠者不享有扣除税金的待遇。 美国非营利组织的运作资金主要来源于政府资助、服务收入及社会捐赠。政府除了直接拨款资助外，主要通过税收优惠对非营利组织进行间接支持，同时通过征收惩罚性税收和严格的税收管理来限制和规范非营利组织的活动。未经合法立案组成的团体，因不具有本身免税和提供捐助人可申报抵免所得税收据的地位，不被视为非营利组织。 美国对非营利组织的税收优惠制度主要有免税制度与捐赠纳税人的税前扣除制度两种形式。实行免税政策的范围包括：（1）公司所得税。符合联邦税法相关条款规定的非营利组织经国内收入局核准认定后享有免税资格，其正常的所得（包括政府拨款、社会捐赠和服务性收费）免交公司所得税，但其开展的与免税事业不相关的业务所得不享受免税待遇。（2）财产税。各州及地方都对享有免税资格的非营利组织所拥有的土地、房产等机构资产，免除土地税和房产税。（3）联邦失业税。符合联邦税法规定的以宗教、慈善、教育等为宗旨的非营利组织，其支付给雇员的工薪免交联邦失业税，其他非营利组织在年度内对其雇员支付的不超过100美元的工薪也免交失业税。（4）销售税。美国大多数州规定，享有免税资格的非营利组织在购买商品和劳务时免除销售税。此外，美国还规定降低非营利机构寄发邮件的邮资费用。 美国对非营利组织进行捐赠的纳税人允许其捐赠在税前扣除优惠，主要包括：（1）个人所得税。个人向公益性组织的捐赠在不超过最高限额的范围内可以在税前扣除，超出最高限额 部分也可在不超过5年的期限里向后延转扣除，但个人向私人基金会捐赠的超出最高限额部分不得结转。（2）公司所得税。公司向享有受赠资格的公益组织的慈善捐赠在不超过最高扣除限额内在税前扣除，存货的捐赠额被限定为该存货调整后的基值，但捐赠存货用于照顾病人、穷人、儿童或用于大学、研究机构、实验以及生物或物理学的研究教育项目时除外。（3）遗产赠与税。遗产赠与税的纳税人向从事宗教、慈善、科学、文学或教育的组织，以及用于以上述目的的信托组织、退伍军人组织等的捐赠，可以进行扣除，且没有扣除上限。 美国还规定了非营利组织的税收保障机制：（1）惩罚性税收。非营利公益组织与对其事务有实质性影响的个人进行交易，并产生了有利于个人的“过多利益”，则要征收相应的惩罚性税收。（2）非营利组织的税收管理。美国的税收管理制度，如免税资格认定、运行性测试制度、申报制度、信息披露制度等，均对非营利组织税收起到了良好的监督约束作用。 二、我国的非营利组织及其税收政策 我国将非营利组织分为公益性组织，社会团体和民办非企业单位。依据我国《公益事业捐赠法》，我国的公益性组织分为公益性社会团体和公益性非营利事业单位两类，其中公益性非营利事业单位既包括国家举办的，也包括民间举办的。 我国非营利组织的运作资金主要来源于政府资助，服务收入及社会捐赠所占比例相对较小。政府资助除政府直接拨款外，税收优惠是政府对非营利组织的最有力支持。我国对非营利组织的税收优惠政策大致分为两大类，一是对非营利组织的直接税收优惠，二是对向非营利组织捐赠的企业和个人的税收优惠。 我国对非营利组织本身的税收优惠政策基本上涵盖了与非营利组织相关的各个税种。（1）企业所得税。我国相关税法规定，在非营利组织的收入总额中，公益性收入项目可以免除所得税税。对于非营利性科研机构，其从事的主营业务收入按有关规定免征企业所得税，从事的非主营业务收入用于改善研究开发条件的投资部分，经税务部门审核批准后可抵扣其应纳税所