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税 法 第二章 增值税法 二、进项税额 含义： 　纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。 增值税进项税的相关基本规则汇总如下（重点）： （一）可以从销项税额中抵扣的进项税额 1.一般情况下——凭票抵扣 （1）增值税专用发票：销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2）海关专用缴款书：从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 2.特殊情况下——计算抵扣 特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况： （1）一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。　　进项税额＝买价×13% 例：某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2010年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（　）万元。 解：可以抵扣进项税＝20×13%＝2.60（万元）  练习 一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300 000元，计算进项税额及采购成本。 答案 进项税额＝65 830×13%＋300 000×13%＝47 557.9（元）　　采购成本＝65 830×（1－13%）＋300 000＝357 272.1（元） 特殊农产品：烟叶 　收购烟叶准予抵扣的进项税额＝收购金额×13%＝[收购价款×（1＋10%）]×13%  【例题·计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：　　（1）从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票。 收购烟叶准予抵扣的进项税＝100×（1＋10%）×13%＋8×7%＝14.86（万元）　　收购烟叶的成本＝110＋22＋8－14.86＝125.14（万元） （2）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 ①这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。 ②准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。 ③一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 【提示】 （1）如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。 （2）自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的不必进行价税分离。 练习 1、某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，取得运输发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税（ ）元。 2、某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？ 答案：1、该批业务可计算抵扣进项税=100000×13%+2000×7%=13140（元）。 2、（1）可计算抵扣进项税=（800+80）×7%=61.6（元）； （2）记入采购成本的运输费为1000-61.6=938.4（元）。 总 结 运费： 购买货物：支付运费 （二）不得作为进项税额从销项税额中抵扣的基本规则 1.纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2.有下列情况之一者，按照销售额依据增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的； （2）除另有规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理增值税一般纳税人认定手续的。 3.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 4.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失（注意：不包括自然灾害损失）。 5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 6.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 7.上述3、4、5、6项规定的货物的运输费用和销售免税货