汇算清缴12101州工业园区地方税务局度企业所得税汇算清缴业务问题解答.docVIP

2011汇算清缴12101苏州工业园区地方税务局2011年度企业所得税汇算清缴业务问题解答 原作者:苏州地税原文发表:2012-02-14 来源：苏州地税 为帮助广大税务干部、纳税人熟悉掌握企业所得税政策，正确运用税收政策开展企业所得税汇算清缴，结合2011年国家新出台的企业所得税政策及所得税日常征管工作中常见的问题，我局整理归纳了《2011年度企业所得税汇算清缴业务问题解答》，以此作为2011年度企业所得税汇算清缴的辅导材料。 本问题解答不作为税收执法依据，仅作为广大税务干部、纳税人学习掌握企业所得税政策的参考。 一、税基类 ⒈问：自 2011年1月1日起,企业发生的资产损失如何税前扣除? 答：根据《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，自2011年1月1日起,企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。由此可见，资产损失税前扣除政策管理方式发生了重大改变，除原有的自行申报扣除项目外，原来的资产损失审批扣除转变为如今的申报扣除。 根据上述文件的规定，准予在税前扣除的资产损失包括实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合税收规定条件计算确认的损失。法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 ⒉问：企业资产损失申报税前扣除,分为哪两种形式? 答：根据《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 ⒊问：哪些资产损失应分别以清单申报、专项申报方式向税务机关申报扣除? 答：根据《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，下列资产损失应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：⑴企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；⑵企业各项存货发生的正常损耗；⑶企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；⑷企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；⑸企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 除上述应以清单申报方式申报扣除的资产损失外，其它资产损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 ⒋问：企业2011年以前年度发生的资产损失未能在损失当年扣除的,如何申报税前扣除? 答：根据《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照税收规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在专项申报年度扣除。 ⒌问：企业因2011年以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税款,可否在追补确认年度退税? 答：根据《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。 综上所述，企业因以前年度资产损失追补确认造成多缴的企业所得税款，均不得退税，只能在追补确认及以后年度逐年抵扣。 ⒍问：境内跨地区经营的汇总纳税企业发生资产损失,如何申报税前扣除?