清算的所得税处理预案.ppt

清算的所得税处理 一、法规依据 1、企业所得税法第五十五条： 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 2、企业所得税法实施条例第十一条 企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。 3、2009年4月30日，关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税【2009】60号） 4、国税函[2009]684号国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知 二、清算的对象 ?适用的企业： ? 依照相关法律的规定，停止经营活动需要进行清算的企业 ? 企业重组中需要按清算处理的企业。 三、清算期的确定 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得 清算期间指纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间。 国税函[2009]388号 清算期间指纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间。 国税函[2009]388号 四、清算程序 五、清算所得税的处理程序 清算所得=全部资产处置所得-清算费用+确实无法偿还的债务-无法收回的债权损失+尚未确认的递延收益-尚未扣除的税前允许扣除的待摊支出+已在税前扣除而不再实际支付的预提性质的支出-商誉-以前年度发生的亏损。 六、剩余财产分配的税务处理 可供分配剩余财产的税务处理： 主要涉及清算企业股东分回剩余财产计税基础的确定及所得税处理两个问题 因股东身份不同（居民企业、非居民企业、中国公民、外籍个人）分回剩余财产的所得税处理不同 七、在计算清算所得税时应注意以下与优惠政策有关的问题 1、清算过程中处置一切资产产生的所得均不能享受税收优惠政策。 比如技术转让所得，税法规定转让所得500万元以下的免征企业所得税，500万元以上的部分减半征税，如果在清算过程中涉及技术转让转让业务是不能享受上述优惠政策的。 但在清算过程中取得的国债利息收入，符合免税条件的股息、红利等免税收入，仍应按税法规定享受免税待遇，取得的不征税收入也不计入清算所得，因为这两项收入不属于与资产处置有关的所得。 2、清算企业在定期减免税期间发生清算业务也不能享受减免税待遇，即使是国家重点扶持的高新技术企业、小型微利企业以及适用过渡优惠税率的纳税人发生清算业务，计算清算所得税时也不能适用15%、20%或其他优惠税率，而应一律适用25%的企业所得税税率。 3、清算企业在清算前，因购买国产设备应享受的抵免税额或购买环保、节能节水、安全生产专用设备抵免税额尚未执行到期的，应允许纳税人从清算所得税额中减去上述应享受的抵免税额。 因为投资抵免税额不是在清算过程中产生的，而属于纳税人正常生产经营期间应享受但尚未享受完的税收优惠，因此应允许其在清算过程中享受。 4、创业投资企业在清算前，投资于未上市的中小高新技术企业且符合抵扣应纳税所得额相关规定的，其投资额70%尚未完全享受抵扣应纳税所得额的，应允许创业投资企业将其余额抵扣清算所得。 清算所得税申报 国税函〔2009〕388号 例题 投资转让损益 投资成本 股息所得 股东分得的剩余资产 相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分 被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。 资产真正变卖的应填写交易价格 作为剩余财产分配给股东的应填写可变现价值 即在偿还负债时，实际支付金额小于负债计税基础的金额，也就是税法上所说的确实无法偿还的债务 纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组组成人员的报酬，清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。 纳税人清算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 清算过程中取得的其他所得或发生的其他支出。 主要包括无法收回的债权损失、清算前尚未确认的递延收益、尚未在税前扣除的待摊费用或已在税前扣除不再实际支付的预提性质的支出等，其中无法收回的债权损失，经过税务机关批准后才能计算扣除。 国债利息收入 符合条件的股息、红利收入等 * 一是按《公司法》、《企业