中级财务会计_05对外投资.ppt

　 ． 　 ． 　　（1）2010年12月31日摊余成本与投资收益的确定 应确认的投资收益为：104×5% =5.2（万元) 利息调整为：5.2-3.3=1.9（万元） 　　借：应收利息 33 000 　　 持有至到期投资——利息调整 19 000 　　　　贷：投资收益 52 000 　　（2）2011年1月1日取得债券利息 　　借：银行存款 33 000 　 贷：应收利息 33 000 　　（3）2011年12月31日摊余成本与投资收益的确定 　　应确认的年初摊余成本为：104+1.9 = 105.9（万元）投资收益为：（104+1.9）×5% ≈ 5.3（万元）利息调整为：5.3-2.2 = 2（万元） 　　借：应收利息 33 000 　　 持有至到期投资——利息调整 20 000 　　 　贷：投资收益 53 000 　　（4）2012年1月1日取得债券利息 　　借：银行存款 33 000 　 贷：应收利息 33 000 　　（5）2012年12月31日投资收益的确定 利息调整为：6 - 1.9 - 2 =2.1(万元) 　　应确认的投资收益为：3.3 + 2.1 = 5.4（万元） 　　借：应收利息 33 000 　　 持有至到期投资——利息调整 21 000 　　　　贷：投资收益 54 000 　　（6）2013年1月1日取得债券利息 　　借：银行存款 33 000 贷：应收利息 33 000 4.持有至到期投资的处置 　　企业处置持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 【例5.18】承【例5.15】和【例5.17】若所涉债券于2013年1月6日到期兑现。宏达公司编制会计分录如下： 　　　借：银行存款 1 100 000 　　　　　贷：持有至到期投资——成本 1 100 000 　 5.持有至到期投资的减值 　　若有客观证据表明持有至到期投资发生了减值，则应确认资产减值损失，并增加持有至到期投资减值准备。 对于持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 【例5.19】若宏达公司在持有期间发现其持有债券的公司发生了严重财务困难，认定对其发生减值40万元，则其相关账务处理如下： 　　借：资产减值损失——持有至到期投资 400 000 贷：持有至到期投资减值准备 400 000 ． 5.5 长期股权投资 5.5.1长期股权投资的概念与特点 　　　 长期股权投资是指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。本章涉及的长期股权投资是指应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行核算的权益性投资，主要包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营