高级财务会计债务重组介绍.ppt

第二章 债务重组 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。 注：破产清算的、借新债偿旧债的均不符合定义。 二、 债务重组方式及重组日 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。 （三）以固定资产清偿债务 要点：债务方转出的固定资产要通过“固定资产清理”核算，并要反映固定资产处置净损益。 （四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产/……清偿债务 二、债转股 三．修改其他债务条件 （一）债务人的核算 例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支付，债务减至35万元，附加条件：如与其签订购货合同，再减1万元。 借：应付票据——原债务 40 贷：应付账款——新债务 34 预计负债 1 营业外收入——重组利得 5 实际还款时分两种情况： （1）按35万元还： 借：应付账款 34 预计负债 1 贷：银行存款 35 （2）按34万元还： 借：应付账款 34 预计负债 1 贷：银行存款 34 营业外收入——重组利得 1 （一）债权人的核算 1．计算将来应收金额 将来应收本金 将来应收金额 将来应收利息 （不含或有应收金额） 如应收账款40万元，同意延长归还期，并协商，到期经营利澜率达10%时，归还35.6万元，经营利润率达不到10%时，归还35万元。则将来的应收账款按35万元入账。 2．账务调整 例：应收账款40万元，已计提4万元坏账准备，同意延长三个月再归还。 分三种情况 （1）将来应收金额大于原账面余额的 即假定将来应收金额为41万元。这是顺时增加的、正常的，增加额实际是利息。 ①债务重组日只作备查登记，不作分录处理； ②实际清偿债务时，增加额在债权剩余期限内平均冲减“财务费用”。 （2）将来应收金额小于原账面余额大于原账面价值的 即假定将来应收金额为37万元。将低于原账面余额之差调整“坏账准备”。 借：应收账款——后 37 坏账准备 3 贷：应收账款——前 40 （3）将来应收金额小于原账面价值的 即假定将来应收金额为35万元。将来应收金额低于原账面价值之差为债务重组损失。 借：应收账款——后 35 坏账准备 4 营业外支出——债务重组损失1 贷：应收账款——前 40 实际清偿时，也分两种情况 ①按所记的将来应收金额收账 借：银行存款 35 贷：应收账款——后 35 ②按大于所记的将来应收金额收账（即收回或有收益） ——差额记入“营业外收入” 假定到期收回应收账款35.6万元 借：银行存款 35.6 贷：应收账款——后 35 营业外收入 0.6 四．以上三种方式的组合方式 无特别之处，上述方式的组合运用即可。 解： （1）甲企业的会计处理（债务方） ①偿债资产含税价值总额 =4.9+（7+1.7）+7.1 =20.7(万元) ②债务重组损失=20.7-20 =0.7(万元) ③分录处理 借：应付账款——乙企业 20 投资收益 2.1 贷：银行存款