2012注会复习财成本管理第二章知识点.docVIP

财务报表分析概述 知识点一、财务报表分析概述 ? ? 　　比较分析法： 　　含义-报表分析的比较法，是对两个或几个有关的可比数据进行对比，揭示差异和矛盾的一种分析方法。 　　比较对象-比较分析按比较对象(和谁比)分为： 　　(1)与本公司历史比，即不同时期(2～10年)指标相比，也称“趋势分析”。 　　(2)与同类公司比，即与行业平均数或竞争对手比较，也称“横向比较”。 　　(3)与计划预算比，即实际执行结果与计划指标比较，也称“预算差异分析”。 　　比较内容-比较分析按比较内容(比什么)分为： 　　(1)比较会计要素的总量：总量是指报表项目的总金额，例如，总资产、净资产、净利润等。总量比较主要用于时间序列分析，如研究利润的逐年变化趋势，看其增长潜力。有时也用于同业对比，看公司的相对规模和竞争地位的变化。 　　(2)比较结构百分比：把利润表、资产负债表、现金流量表转换成结构百分比报表。例如，以收入为100%，看利润表各项目的比重。结构百分比报表用于发现有显著问题的项目，揭示进一步分析的方向。 　　(3)比较财务比率：财务比率是各会计要素之间的数量关系，反映它们的内在联系。财务比率是相对数，排除了规模的影响，具有较好的可比性，是最重要的分析比较内容。财务比率的计算相对简单，而对它加以说明和解释却相当复杂和困难。 知识点二、因素分析法(连环替代法) 　　含义-因素分析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法。 　　原理-该方法将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值(通常为实际值)替代基准值(通常为标准值或计划值)，据以测定各因素对分析指标的影响。由于在分析时，要逐次进行各因素的有序替代，因此又称为连环替代法。 　　设某一分析指标R是由相互联系的A、B、C三个因素相乘得到，报告期(实际)指标和基期(计划)指标为： 　　报告期(实际)指标R1=A1×B1×C1 　　基期(计划)指标R0=A0×B0×C0 　　在测定各因素变动对指标R的影响程度时可按顺序进行： 　　基期(计划)指标R0=A0×B0×C0　(1) 　　第一次替代　　　A1×B0×C0　　　(2) 　　第二次替代　　　A1×B1×C0　　　(3) 　　第三次替代　　　R1=A1×B1×C1　(4) 　　(2)-(1)→A变动对R的影响 　　(3)-(2)→B变动对R的影响 　　(4)-(3)→C变动对R的影响 　　把各因素变动综合起来，总影响：R=R 1-R0 　　【注意】如果将各因素替代的顺序改变,则各个因素的影响程度也就不同。在考试中一般会给出各因素的分析顺序。 　　步骤-因素分析法一般分为四个步骤： 　　(1)确定分析对象，即确定需要分析的财务指标，比较其实际数额和标准数额(如上年实际数额)，并计算两者的差额; 　　(2)确定该财务指标的驱动因素，即根据该财务指标的形成过程，建立财务指标与各驱动因素之间的函数关系模型; 　　(3)确定驱动因素的替代顺序，即根据各驱动因素的重要性进行排序; 　　(4)顺序计算各驱动因素脱离标准的差异对财务指标的影响。 知识点三、财务比率分析 知识点四、财务指标规律 　　1.母子率。比如资产负债率，资产为分母，负债为分子。 　　2.子比率。比如流动比率，分子是流动资产;速动比率，分子是速动资产。 　　3.基本指标中涉及的“现金流量”，是指经营现金流量，即经营活动现金流量净额(现金流量表项目)。 　　4.涉及“利润率”的指标，分子是净利润。 　　5.某项资产周转次数=周转额/该项资产，周转额主要是指销售收入。 　　6.财务比率分子分母一致性问题比率指标一般有分子分母两项。作为一个科学的财务指标，分子分母的时间特征必须保持一致。这是一般的要求，但也可能为了简化，而不保持一致。这是注册会计师考试的一个突出的特点，在指标的应用上需要注意灵活性，根据题目的要求来决定比率指标的计算公式。 　　比如： 　　(1)资产负债率=负债/资产，分子分母时间特征一致; 　　(2)权益净利率=净利润/所有者权益分子为时期数，分母为时点数，按说分母的时点数应当应用平均值，但为了简化，通常使用期末数。 　　【提示】对于第二类指标，教材处理比较灵活。一般情况下需要遵循以上规律。但为了简便，也可以使用期末数。做题时需要根据题目情况灵活处理。 　　(3)特殊指标：现金流量比率=经营现金流量/流动负债一般来讲，该比率中的流动负债采用期末数而非平均数，因为实际需要偿还的是期末金额，而非平均余额。 　　7.指标含义理解对于任何一个指标的分析不要绝对化。比如，流动比率是反映短期偿债能力，一般情况下，该指标越大，表示企业短期偿债能力越强。但不能绝对认为，流动比率越大越好。每一个指标往往只能反映企