營所稅違章類型概述-財政部北區國稅局.pptVIP

說明：二、原經書面審核部分，其經稽徵機關依所得稅法第83條規定，就納稅義務人提示之帳簿憑證或依查得之資料或按同業利潤標準核定之所得額，與納稅義務人結算申報數額所發生之差額，應否按所得稅法第110條規定處罰，應就查得之證據為斷。如因費用憑證不符規定或超過法定限額，應依營利事業所得稅結算申報查核準則予以剔除而發生之差額，自不得以匿報所得論處；若其進銷存貨不符或虛列費用而有短漏報所得額情事，自應適用上揭法條規定處罰。 三、經查獲漏報銷貨收入部分，因其既有匿報所得之事實，自應依所得稅法第110條規定論處，至其匿報所得額之計算，如其全年全部所得額係經稽徵機關依查帳核定並據以補徵稅款者，應視該漏報銷貨收入部分之成本、損費是否已列報而定；如成本與損費均已列報，應以漏報之銷貨收入為匿報所得額，如成本部分未列報，則以漏報銷貨收入按同業利潤標準之毛利率核計。至經按同業利潤標準核定其全部所得額予以補徵稅款者，則以漏報之銷貨收入適用同業利潤標準之純利率核計其匿報所得額。 ２．匿報銷貨收入其漏報所得額之計算方式 （台灣省政府財政廳60/09/07財稅一第95314號令） 稽徵機關查獲匿報銷貨收入，計算匿報課稅所得額時，如該銷貨收入確已包含成本在內，而違章當年度結算申報書尚未申報減除者，應予減除銷貨成本，不得以違章銷貨收入全數作為所得額。惟費用部分既據呈稱因與產品尚無直接關係，應否再予減除，應視原申報案之核認情形而定，除原申報案已申報列入之費用，根據有關規定或按營業收入比率調整剔除其超列部分者（如交際費職工福利費等），於計算匿報所得額時，自應重按原申報費用（包括原調整剔除數）核實認定外，應不得再行減除費用；至營利事業原申報案，因未能提示帳簿文據備查，經該處依所得稅法第83條規定按查得資料或同業利潤標準核定所得額者，於查獲違章銷貨收入，核計匿報所得額時，依法自應仍以同業利潤標準之純利率為準，以期公允。 漏報營業收入 毛利率35% 項目 一核 查帳核定 查獲漏報營業收入100 成本已列報 成本未列報 營業收入 1000 1100 1100 營業成本 700 700 765 營業毛利 300 400 335 營業費用 150 課稅所得 150 250 185 違章所得額 100 35 漏報營業收入 淨利率15% 項目 一核 查帳核定 查獲漏報營業收入100 逾期未提示帳冊 依所得稅法第83條核定 營業收入 1000 1100 課稅所得 80 165 違章所得額 15 (100×15%=15) 案例:A公司96年度申報營業收入淨額2,000萬元，計算營業成本、費用及非營業收入20萬後全年所得額80萬元及應納稅額19萬元，原查如申報數核定；嗣查得漏報銷貨收入50萬元，其應補繳稅額及違章罰鍰？(毛利率16% 淨利率8%)﹝假設違章有承諾書﹞ 假設1:成本未入帳 漏報(違章)所得額= 500,000×16%＝80,000元 應補繳稅額(漏稅額)＝ 80,000元×25%＝20,000元 違章罰鍰＝ 20,000元 ×0.4＝8,000元 假設2:成本巳入帳 漏報(違章)所得額=500,000元 應補繳稅額(漏稅額) ＝ 500,000元 × 25%＝125,000元 違章罰鍰＝ 125,000元 × 0.8 ＝100,000元 假設3:發調帳通知函，惟逾期未提示帳冊者： 營利事業原申報案，因未能提示帳簿文據備查，經該處依所得稅法第83條規定按查得資料或同業利潤標準核定所得額者，於查獲違章銷貨收入，核計匿報所得額時，依法自應仍以同業利潤標準之純利率為準，以期公允。﹝財政廳600907財稅一第95314號﹞ 應補繳稅額＝ 【(2,000萬＋50萬)×8%＋20萬】×0.25-1萬–原應納稅額19萬＝26萬元 違章所得額=50萬×8%＝4萬元 違章罰鍰＝40,000×0.25×0.5＝5,000元(無承諾書) 案例:B公司96年度申報營業收入淨額1,500萬元，計算營業成本、費用及營業外費用13萬元後全年所得額虧損80萬元及應納稅額0元，原查如申報數核定；嗣查得漏報銷貨收入50萬元，其應補繳稅額及違章罰鍰？﹝本例假設成本巳入帳並出具承諾書﹞ 全年課稅所得額 -80萬+50萬=-30萬 無應納稅額﹝本稅﹞ 違章漏稅額 漏報銷售額50萬×25%－1萬＝115,000元 違章罰鍰115,000元×0.4＝46,00090,000元(修正後所得稅法第110條第3項規定之上限) 上例：如B公司發調帳通知函，惟逾期未提示帳冊，其應補繳稅額及違章罰鍰？ 依所得稅法第83條規定辦理。(假設淨利率8%) 全部營業收入淨額：1,500萬+50萬