会计准则动态综述.ppt

金融工具确认和计量 --企业会计准则第22号主要内容： 本准则涉及的主要概念 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 （销售商品、发行债券和股票） 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 本准则涉及的主要概念 基础金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换 [例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 [例3] 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. 本准则的范围 —不涉及的内容或业务 金融资产和金融负债的分类(初始确认) 持有至到期投资（第二类） 持有至到期投资（第二类） 持有至到期投资（第二类） 持有至到期投资（第二类） 持有至到期投资（第二类） 贷款和应收款项（第三类） 贷款和应收款项（第三类） 可供出售金融资产 （第四类） 其他金额负债（第五类） 关注条件: 其他金融负债—指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 金融资产和金融负债的计量 金融资产和金融负债的计量---以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产和金融负债的计量—持有至到期投资 按摊余成本计量 金融资产和金融负债的计量—贷款和应收款项 实际利率法的适用性 金融资产和金融负债的计量—第四类 4.金融资产和金融负债的计量—第四类 4.金融资产和金融负债的计量—第四类 4.金融资产和金融负债的计量—金融资产之间重分类的处理 4.金融资产和金融负债的计量—金融资产之间重分类的处理 5 交易性金融负债—按公允价值计量 金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产---- 交易性金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值 金融资产减值 减值不适用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 减值确认计量的三步骤： 第一步：减值迹象的客观证据 第二步：计算预计未来现金流量现值 第三步：确认减值损失 金融资产减值－减值客观证据(债权） 金融资产减值－减值客观证据(股权） 金融资产减值 关注: 这些客观证据相关的事项必须影响预计未来现金流量 债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明发生了减值,但如果结合其他相关信息往往能够判断是否发生了减值 可供出售权益工具投资的减值应当考虑公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌 金融资产减值－减值方法 金融资产减值－减值转回 金融资产减值 金融资产减值 嵌入衍生工具的确认和计量 嵌入衍生工具的确认和计量 嵌入衍生工具的确认和计量 嵌入衍生工具的确认和计量 嵌入衍生工具的确认和计量--会计处理流程 嵌入衍生工具的确认和计量 嵌入衍生工具的确认和计量 5.嵌入衍生工具的确