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会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整 会计三班 张燕茹 201222470337 第二章 存货会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整 第一节存货初始计量会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整 一、外购存货初始计量会计处理和税务处理中的差异分析与调整 差异分析与纳税调整： 从总体上讲，外购存货初始计量与计税基础的规定是一致的。但是，对于暂估入库的存货或其他应取得未取得发票的外购存货，企业采购时未及时取得合法的凭据，并且在汇算清缴起前未取得合法凭据的，无论是否领用，或领用金额大小，或是否形成产成品并对外销售，一律进行纳税调整。 二、自制存货初始计量会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整 差异分析与纳税调整 一般情况下，自制存货初始加量成本与计税基础之间的差异，主要包括以下两点： 1、工资及三费扣除的差异分析与纳税调整 在会计处理中，生产工人的工资及职工福利费、工会经费、职工教育经费是直接计入自制存货成本：在税务处理中，实际发放的合理工资可以全额税前口处，职工福利费、工会经费、和职工教育经费有扣除限额的规定，需要进行纳税调整。 2、借款利息的差异分析与纳税调整 在会计处理上，自制存货对外发生的借款利息是没有列支额度限制的：而在税务处理上，只有符合规定标准的借款利息费用才可以计入存货的成本;因此，对于不符合标准的借款利息费用，需要调增应纳税所得额。 三、投资者投入存货初始计量会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整 没有差异，都是以公允价值计量的，无需纳税调整。 四、盘盈存货初始计量会计处理与税务处理中的差异分析与纳税调整 虽然会计和税法的处理方式不同，但是会计与税法都规定计入当期期损益，因此不存在差异，无需纳税调整。 第二节、发出存货计量会计处理与税务处理中的差异分析与纳税调整 发出存货成本计量方法会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整 差异分析与纳税调整： 会计和税法上所以规定的计价方法有三种，都是在具体应用方面还存在差异，具体内容如下所述. 发出存货的计量方法选择的差异分析与纳税调整 企业会计准则对发出存货计量方法的选择规定有多种限制，这些限制包括：对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本：对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定存货的发出成本。但是在税法上，却没有类似的限制。在实务中，税法基本认可会计上选择的发出存货计量方法，这样不存在差异，无需纳税调整。 周转材料发出计量方法的差异分析与纳税调整 会计上对周转材料发出计量方法单独进行了规定：而税法上没有类似的规定，还是采用先进先出发、加权平均发或者个别计价法中的 一种，在发出时进行一次性的剔除。如果会计上采用五五摊销法或分次摊销法，则会计和税务上存在差异，需要进行纳税调整。 已售存货成本结转会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整 差异分析与纳税调整： 对于已售存货结转的成本，其会计和税法的差异主要在于发出存货成本的计量方法和存货跌价准备的转回、在发出存货成本的计量方法下，转回存货跌价准备，需要纳税调减当期应纳税所得额。 第三节、存货期末计量会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整 存货期末计量的会计处理 差异分析与纳税调整： 1、计提存货跌价准备会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整 资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，应转回存货跌价准备，存货的账面价值随之发生变化，而存货的计税基础仍不变；同时转会的资产减值损失，不需要缴纳企业所得税，要纳税调减应纳税所得额。 第四节、存货损失会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整 差异分析与纳税调整： 1、存货损失的会计处理：企业发生的存货毁损，应当将所处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 存货发生的盘亏或毁损，分别以以下情况处理： （1）、属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。 （2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出 2、存货损失的税务处理 （1）增值税：非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得抵扣：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。 （2）企业所得税：对企业盘亏的存货，以该存货的成本减除责任人赔偿后的金额，作为存货亏盘损失在计算应纳税所得额时扣除；对企业毁损、报废的存货，以该存货的成本减除残值、保险赔额和责任人赔偿后的余额，作为存货毁损、报废损失在计算应税纳税所得额是扣除；对企业被盗的存货，以该存货的成