二、增值税销项税额的会计处理解释.pptVIP

2010/9/29 第二节 增值税销项税额的核算 学习框架： 一、销售额的计算 二、销项税额的会计核算 注：主要学习工业企业（非商业）的会计处理。 一、销售额的计算 1、一般销售方式下： 销售额=销售价款+价外费用 注意：销售额是指不含增值税的销售额 一般销售方式下的付款方式主要有： 直接收款 预收货款 赊销和分期付款 2、视同销售方式下 视同销售货物行为以及价格明显偏低、无正当理由的销售 销售额= ①同类货物当月的平均售价 ②同类货物近期的平均售价 ③组成计税价格※ 视同销售的主要形式 代销商品 将货物交付其他单位或者个人代销 销售代销货物 货物在两个机构间移送 投资 非应税项目 集体福利和个人消费 无偿赠送他人 分配给股东或投资者 3、特殊销售方式下： （1）折扣、折让方式： 折扣销售、销售折扣、销售折让 （2）以旧换新方式： 按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货的收购价格，。。。 金银首饰除外 （3）还本销售方式： 按货物的销售价格确定销售额,不得减除还本支出。 （4）以物易物方式： 双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 （5）销售自己使用过的固定资产 （6）收取包装物押金方式 若单独记账核算，不并入销售额计税 若逾期≥1年，无论是否退还均并入销售额计税 计税时，注意要换算为不含税收入 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律并入销售额计税 。。。其他方式（混合、兼营） 3、赊销和分期收款方式 记账时间：销售实现、发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间为合同约定收款日期的当天。 会计分录（非融资性质） 1.发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 2.按合同规定收款时： 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 3.结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：发出商品 书例2-4，p51 收到货款时，企业应根据现金折扣额向甲公司开具发票 折扣额=11700 * 2%=234 元 借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700 3、销售退回及销售折让 不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收入，分别按不同情况进行账务处理。 无论是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，只是金额不同。 会计处理如下： 借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 借：主营业务成本——销售退回 贷：库存商品——销售退回 等 （2）年末发生销售退回时： 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 练习 某金店(中国人民银行批准的金银首饰经营单位)为增值税一般纳税人，2008年2月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链19条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价1330元，每条项链取得差价款1170元；取得首饰修理费1170元。根据有关凭证，作会计分录。 未完成答案 销项税额= [(2500-1330)×19＋1170]÷（1＋17％）×17％＝。。。元 借：现金 23 400 库存商品 25 270 贷：主营业务收入 44270 其