09第九章、销售与收款循环审计.ppt

第九章 第九章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节 销售与收款循环实质性程序 第四节 主营业务收入审计 第五节 应收账款与坏账准备审计 第六节 其他相关账户审计 第一节 销售与收款循环的概述 循环的特性用两个方面表示： 第一、本循环的主要凭证和会计记录； 第二、本循环的主要业务活动； 第二节 销售与收款循环中的主要业务活动 第三节 销售与收款循环实质性程序 一、销售业务的实质性程序 （一）测试登记入账的销售业务是否真实 (1)未曾发货却已将销售交易登记入账 (2)销售交易的重复入账 (3)向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账 第四节 营业收入审计 一、营业收入的审计目标 （1）确定已记录的营业收入是否确实发生，且与被审计单位有关； （2）确定已实现的营业收入是否全部入账； 第五节 应收账款审计 一、应收账款审计 (一）应收账款的审计目标 （1） 确定应收款是否存在； （2）确定应收款是否归被审计单位所有； 第六节 其他相关账户的审计 一、应收票据审计 应收票据的实质性测试程度主要有： 1、获取或编制应收票据明细表 2、监盘库存票据 3、函证应收票据 抽取本期期末发票 下期[截止] 本期 本期 推后[少计] 抽取本期期末发票 本期[截止] 下期 本期 提前[多计] 抽取下期期初发票 下期[截止] 本期 下期 推后[少计] 抽取下期期初发票 本期[截止] 下期 下期 提前[多计] 发现的条件 [难点] 账簿日期[终点] 发运日期[中点] 发票日期 [起点] 情况 难点：隐瞒发票、多计收入的业务难以发现。 以销售发票为起点 （3）以发运凭证为起点。教材P131表9-3 6、销售折扣、销货退回与折让业务测试 销货退回调整分录 2009年12月10日赊销一批成本1000万元的产品，含税售价1755万元,至2009年12月31日未收到款项。2010年1月2日，因质量问题导致对方损失，货物退回。产品已入库，但未进行会计处理。 （1）确认收入： 借：应收账款 1755 贷：主营业务收入 1500 应交税费—应交增值税（销项税额）255 （2）结转成本： 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000 （3）计提坏账准备： 借：资产减值损失 8.775 [1755×5‰] 贷：坏账准备 8.775 调整分录: （1）冲回已确认的收入： 借：营业收入 1500 应交税费—应交增值税（销项税额）255 贷：应收账款 1755 （2）冲回已结转的成本： 借：存货 1000 贷：营业成本 1000 （3）冲回已计提的坏账准备： 借：应收账款—坏账准备 8.775 贷：资产减值损失—计提的坏账准备 8.775 （4）根据情况决定是否对退回的存货计提坏账准备： 借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 贷：存货—存货跌价准备 （5）根据情况决定是否赔偿对方的损失： 借：销售费用 贷：预计负债 7、特殊的销售行为 附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回。 【例题3】A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容如下： （1）计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常,各年之间是否存在较大波动，查明原因。 （2）获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 （3）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 （4）抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 要求：假定注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，评估财务报表的下列项目及认定存在重大错报风险： 逐项判断所列实质性程序对识别的认定层次重大错报是否直