企业所得税汇算清缴难问题解答2013.3.26.docVIP

一、收入 1、接受行政事业单位捐赠是否缴纳企业所得税？ 问：如果来自行政事业单位的捐赠是否无需确认为收入，也无须缴纳企业所得税？ 答：《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业和其他取得收入的组织统称为企业，是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业，其中居民企业中依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 《企业所得税法实施条例》第二十一条规定，企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币资产、非货币性资产。 企业所得税政策中的企业是一个较为宽泛的概念，既包括法人企业，也包括事业单位及社会团体。因此，纳税人接受来自事业单位的捐赠属于收入总额的范围，应确认为应税收入缴纳企业所得税。 2.无偿受让股权如何进行税务处理？ 问：B公司看中A公司的客户资源，无偿转让70%的股份给A公司。请问B公司是否不用缴纳营业税和 所得税？A公司如何纳税？缴纳期限如何规定？ 答：《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税【2002】191号）规定，对股权转让不征收营业税。 《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 关于股权转让所得确认和计算问题，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业为分配利润等股东留存收益中按该项股权可能分配的金额。 第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 第二十一条规定，企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 依据上述规定，B公司无偿转让股权，视同转让财产，应于转让（赠送）协议生效、且完成股权变更手续时，按照公允价值确认收入的实现，缴纳企业所得税，不缴纳营业税。 A公司无偿受让股权，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 3.收到财政部门的银行贷款贴息收入如何税前扣除？ 问：某企业收到政府部门的银行贷款贴息收入80万元，完全符合《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税【2011】70号）三要件，属于不征税收入。该企业当年实际发生的银行贷款利息支出为100万元（所收贴息记在营业外收入账户，未直接冲减财务费用）。 上述100万元利息支出，可否这样认定：其中80万元部分为不征税收入用于支出所形成的费用（缴纳利息），不得在企业所得税税前扣除，只承认20万元（100-80）在企业所得税税前进行扣除？ 答：企业取得的财政部门银行贷款贴息收入属于财政性资金的范围，如果符合财税【2011】70号文件的三项条件可以作为不征税收入进入纳税调整。另外，实际支付的利息支出，若属于财政贴息贷款的利息支出，不得税前扣除；其他与应税收入有关的利息支出，允许税前扣除。 二、扣除 4、签订分摊协议的关联企业广告费如何扣除 问：签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其实际发生的两项费用支出应如何在企业所得税前扣除？ 答：《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费用支出税前扣除政策的通知》（财税【2012】48号）第二条规定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。 5.集团公司向下属单位发放奖励如何税务处理？ 问：我公司为集团公司，每年根据各子公司完成的科技成果进行评比，对相应的单位发放奖励，该奖金由我公司负担。由于单位比较多，各单位在具体获奖人员无法全部获得，因此我公司将奖金直接打入各单位账户，不直接支付给获奖员工，