合并会计报表技巧一点通.docxVIP

 第一部分：     合并报表的范围     一、合并报表合并范围     （一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。     1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。     2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。     例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公司54%股权。     A公司拥有C公司的资本比例上有90％×54％＝48.6％，但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于A公司拥有B公司的90％权益资本，B公司包括对外投资在内的所有活动都处于A公司控制之下，B公司少数股东持有C公司5.4％（10％×54％）的权益性资本也同样处于A公司控制之下，因而A公司拥有C公司的54％（48.6×5.4％）的权益性资本，属于合并范围。     3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。     例：A公司拥有B公司70 %股权，又拥有C公司35%股权；B公司拥有C公司20 %股权。     A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。     （二）被母公司控制的其他投资企业。     1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。     2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。     3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。     4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。     二、不纳入合并范围的子公司     （一）不纳入合并范围的原因     1、对公司的控制权受到限制。     2、对子公司的资金高度受到限制。     3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。     4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。     （二）若直接或间接拥有被投资企业50％以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并范围     1、已准备纳入关停并转的子公司。     2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。     3、已宣告破产的子公司。     4、准备近期出售而短期持有的。     5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。     说明：    如母公司考虑子公司为其供应原料，不准备宣告其破产，则仍然必须将其纳入合并范围。    6、受所在国外汇管制及其他管制，资金高度受到限制的境外子公司。第二部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧1）一、内部权益性投资及其收益的抵销     （一）内部权益性投资的抵销     １、 抵销分录     借：实收资本     资本公积（子公司所有者权益合计）     盈余公积     未分配利润     合并价差（借或贷、差额）     贷：长期股权投资     少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％）     ２、 合并价差     （１）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。     （２）合并价差的计算     合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额。     （３）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。     ３、 少数股东权益     （１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。     （２）少数股东权益的计算     少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例）     （３）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。第二部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧2）三）内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例     【例２】×１年母公司“长期股权投资－对A子公司投资”期初帐面值为45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元，当年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。     ×2年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。     ×1年：     ①内部权益性投资的抵销     借：实收资本35000     资本公积15000     盈余公积1000     未分配利润7000     合并价差5000     贷：长期股权投资5