第十三个人所得税.ppt

工资薪金所得征税规定 【 内涵】 全年一次性奖金：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 【计税方法】 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： ①将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 若在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 ②计算公式： a.如果雇员当月工资薪金所得≥税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 　　应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 　b.如果雇员当月工资薪金所得＜税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数 【该办法的限制性要求】 3 对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红 以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金 的计税方法。 　　对上述个人取得的奖金，可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月7日内申报纳税。 2、企业年金的征税问题 【含义】企业年金，即企业补充养老保险，是指企业及其雇员在依法参加基本养老保险的基础上，依据国家政策和本企业经济状况建立的、旨在提高雇员退休后生活水平、对国家基本养老保险进行重要补充的一种养老保险形式。 【相关规定】《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（2009年694号； 2011年第9号的补充） ①企业年金应区分个人缴费和企业缴费，进行不同的税务处理 个人缴费部分不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除；企业缴费计入个人账户的部分，不与当月工资、薪金合并，单独视为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用计算缴税。 ②企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个税费用扣除标准的，不征收个税；而上述两项之和超过个税费用扣除标准的，其超过部分则需按照此前规定，由企业在缴费时代扣代缴。 ③以前年度企业缴费部分未扣缴税款的，应补税 【例】某公司2008年1月份起建立企业年金基金，企业缴费部分为上年度职工工资总额的4%，个人缴费部分为4%。该公司员工王先生，2009年12月份工资薪金收入为5000元，企业为其代扣基本养老保险400元，医疗保险100元，失业保险50元，代扣企业年金200元，企业缴费的年金为200元。则该公司应代扣代缴王先生的个人所得税为多少？ 第一步：计算王先生发放工资及年金个人缴费部分的个人所得税 ①应纳税所得额 （5000－400 －100 －50） － 2000 2450（元） （注意：不得扣除企业年金个人缴费部分） ②应纳税额 2450×15% －125 242.5（元） 第二步：计算年金中企业缴费部分王先生应负担的个税： 应纳税额 200×5% 10（元） 第三步：企业共代扣代缴王先生的个税 242.5+10 252.5（元） 3、退职费、一次性经济补偿、内退补偿等收入的个人所得税计算问题 退职费：指被雇主辞退或自行辞职人员 简称退职人员 取得的收入 ； 一次性经济补偿：指个人因劳动人事制度改革，与用人单位解除劳动关系而取得的经济补偿； 内退补偿：指企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得的一次性收入。 属于免税收入 ，个人取得的不符合上述办法规定的退职条件和退职费标准的退职费收入应征收个人所得税 。P378 上述办法列举的退职情况是，“不具备退休条件，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的工人，应该退职”。 【计税方法】对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额。但按上述方法划分超过了6个月工资、薪金收入的，应按6个月平均划分计算。 【例】2010年6月，在某外资公司担任部门主管的陈先生最近生病，经医院证明，基本丧失劳动能力，要在家休养才行，遂向公司提出辞职。公司按照合同约定给陈先生一次性支付9万元提前解约补偿，即退