08中级会计实务2016第九章金融资产教程.pptx

第九章　金融资产;;?金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 ;一、以公允价值计量且…… （一）交易性金融资产 满足以下条件之一，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。 （二）直接指定为以公允价值计量且…… 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失（借款投资IPO） 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等（基金公司投资） ;二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定。 （二）有明确意图持有至到期。 （三）有能力持有至到期。 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 ;四、可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。 【提示】限售股权的分类： （1）企业在股权分置改革过程中 （2）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控 ;五、不同类金融资产之间的重分类 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。 （一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其……后，不能重分类为其他类金融资产；反之也不行。 （二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。 ; 判断题】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（）（2013年） 【答案】× ;单】企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（2011年考题） A.长期股权投资 B.贷款和应收款项 C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产 【答案】D ;多选题】下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。（2010年） A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产 【答案】ABD ;第二节 金融资产的计量 ◇金融资产的初始计量 ◇公允价值的确定 ◇金融资产的后续计量 ◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ◇持有至到期投资的会计处理 ◇贷款和应收款项的会计处理 ◇可供出售金融资产的会计处理 ◇金融资产之间的重分类的处理 ;一、金融资产的初始计量 第一条：企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。+相关交易费用。 第二条：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益； 第三条：包含的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入成本。 ;二、公允价值的确定 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 应考虑以下基本要求： （一）金融资产的特征和计量单元 企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。 ;（二）有序交易和市场 应当假定市场参与者在计量日出售金融资产的交易，是在当前市场条件下的有序交易。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。 （三）市场参与者 企业以公允价值计量金融资产，应当采用市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。;（四）公允价值与交易价格 企业应当根据交易性质和金融资产的特征等，判断初始确认时的金融资产公允价值是否与其交易价格相等。 （五）估值技术和输入值 1.估值技术 1）市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格 2）收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术 3）成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估