g第七章 资源税法.pptVIP

资源税与增值税的区别 第一、征税范围不同。 第二、与价格关系不同。 第三、计税方法不同。 第四、征收环节有所不同。 一、纳税义务人 资源税的纳税义务人是从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。 注意： 进口不征，出口不退； 销售或转移时一次课征； 对内对外都适用。 资源税纳税人规定中还有两种特殊情况： 1、中外合作开采石油、天然气，按照现行税法征收矿区使用费，暂不征收资源税。 2、独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。 二、税目、税率 （一）资源税的税目（征收范围），目前只有7大类，它们是： 1、原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4、其他非金属矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金 属矿原矿。 5、黑色金属矿原矿。 6、有色金属矿原矿。 7、盐：固体盐、液体盐； 明确： 1、并不是所有的资源都征资源税； 2、并不是列入税目的产品都征资源税； 3、税目均为初级产品和原矿； （二）税额 资源税采用定额税率，也称固定税额。 三、课税数量和税额的计算 （一）资源税的课税数量（即计税依据） 资源税实行定量定额征收，课税数量是税额计算的关键。课税数量确定的基本要求： 1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量； 2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量； 特别需要掌握课税数量确定的一些具体办法： （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移动使用量的，可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销售量和自用数量折算还原成原煤数量作为课税数量。其还原公式为： 原煤课税数量＝加工煤实际销售或自用量÷综合回收率 （4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。其折算公式为： 原矿课税数量＝精矿实际销售或自用数量÷选矿比 （5）纳税人以自产液体盐加工固体盐，由于二者均为应税产品，为避免重复征税，规定以加工的固体盐数量为课税数量，按固体盐税额征税。纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税款准予抵扣。 （二）资源税的税额计算 资源税实行从量定额方法征税，计税时不考虑价格问题，其计税公式为： 应纳税额＝课税数量×单位税额 四、减税免税 （一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税； （二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税； （三）国务院规定的其他减免税 1、冶金联合企业矿山（含1993年12月31日后从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业）铁矿石资源税，减按规定税额标准的40％征收。 2、对有色金属矿的资源税在规定税额基础上减征30％，按规定税额标准的70％征收。 纳税人的减免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。 五、纳税义务发生时间、纳税地点 （一）纳税义务发生时间 1、纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间按结算方式而定： （1）纳税人采取分期收款方式结算的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天； （2）纳税人采用预收货款方式结算的，纳税义务发生时间为发出应税产品的当天； （3）纳税人采用其他方式结算的，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。 2、扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。 3、纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 （二）纳税地点 1、向开采或生产所在地主管税务机关缴纳，具体实施应注意：纳税人跨省、自治区、直辖市开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。 2、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，纳税地点的调整由省、自治区、直辖市税务机关确定。 3、扣缴义务人代扣代缴资源税，向收购地主管税务机关缴纳。 HN矿业联合公司从事天然气开采、煤矿开采、铜矿、铁矿开采和冶炼，2005年12月生产经营情况如下：（1）气田独立开采天然气45000千立方米；煤矿开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500