(选读)新企业所得法的立法背景与主要变化.docVIP

?一、新企业所得税法和实施条例的立法情况 v2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新企业所得税法），并以主席令第63号发布，新税法从2008年1月1日起开始实施，标志着内外资企业所得税的最终统一。 v2007年11月28日，国务院第197次常务会议审议原则通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例），12月6日，温家宝总理签署国务院令第512号，正式发布，实施条例自2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。 二、新税法及实施条例与原税法相比的变化 １．法律层次得到提升 ２．制度体系更加完整 ３．制度规定更加科学 ４．更适合我国经济发展状况 三、新税法与实施条例的主要内容 §“四个统一”： v　—统一了企业所得税法； v　—统一并适当降低了企业所得税税率； v　—统一和规范了税前扣除办法和标准； v　—统一了企业所得税优惠政策。 v“两个过渡”： v　—对新税法公布前注册成立的企业给予过渡期优惠； v　—对特定地区的特定企业给予过渡期优惠。 ? 新企业所得税法的 主要变化 新税法的主要变化之一：纳税人 ? v（一）纳税人的定义 v１．在中国人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织作为企业所得税纳税人。 v２．新法是以法人作为纳税人认定标准。分支机构不具备法人资格，应汇总纳税。 v３．依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。一人有限公司是企业所得税的纳税人。 （三）纳税义务（三）纳税义务 ?纳税义务与税收管辖权密切相关。在企业所得税的管辖权上，我国实行双重管辖权标准，即同时实行地域管辖权和居民管辖权。 ??地域管辖权是指对来源于境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人。 ??居民管辖权是指对本国居民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。 ? v（１）我国对居民企业实行居民管辖权的征税原则 。居民企业承担无限纳税义务，就来源于境内外的全部所得纳税。 v（２）我国对在境内设立了机构、场所的非居民企业，实行居民管辖权与地域管辖权相结合的征税原则。即就来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税。 v（３）我国对在境内未设立机构、场所的非居民企业实行地域管辖权 。即仅就来源于中国境内的所得纳税。 新税法的主要变化之二：税率 v基本税率：２５％ v高新技术企业：１５％ v小型微利企业：２０％ v非居民企业的预提所得税率：２０％ １．基本税率：25% ? v新税法考虑三方面因素（企业税负水平、财政承受能力、周边国家的税率水平），将基本税率定为25%。 v目前，全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%，我国周边18个国家(地区)的平均税率为26.7%。新税率与国外公司所得税税率相比，处于中等偏下水平。 ２．高新技术企业：15% ? v国家重点支持的高新技术领域: v１．电子信息技术 v２．生物与新医药技术 v３．航空航天技术 v４．新材料技术 v５．技术服务业 v６．新能源及节能技术 v７．资源与环境技术 v８．高新技术改造传统产业。 高新技术企业的认定条件（需同时满足） v（1）在中国境内(不含港、澳、台地区)注册，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过五年以上的独占许可方式，对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权。（2）产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。（3）具有大专以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30％以上，其中研发人员占当年职工总数的10％以上。 （4）企业要持续进行新科技研发活动，近三个会计年度的研发费用总额占销售收入的比例符合要求。其中，近三年研发费用与销售收入比的要求按照企业规模不等分几个档次，最近一年销售收入小于5000万元的企业比例不低于6％，年销售收入5000万至2亿的比例不低于4％，年销售收入2亿以上的比例不低于3％。（5 ）高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60％。（6）企业的研发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》(另行制定)的要求。 ? 4．非居民企业的预提所得税率 v对境内无机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业，或者虽设立机构、场所但所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用20%税率。并减按10%的税率征收。同时对于与中国签订税收协定的，将依照税收协定的规定办理。 纳税人、纳税义务与税率一、应纳税所得额计算公式 原条例 = 收入总额－扣