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第四章 复式记账 第一节 复式记账法 所谓记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。 按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为单式记账法和复式记账法两种方法。 一、单式记账法 所谓单式记账法，是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。 在单式记账法下，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。 例如：用现金800元购买原材料，该笔经济业务发生后，只在“库存现金”账户中登记现金减少800元，而并不登记现金用在哪里； 单式记账法的缺点： 单式记账法的记账手续比较简单，但是由于它对于所发生的经济业务没有进行系统、完整的记录，账户之间不能形成相互对应关系，所以不能全面地反映出经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整，所以，单式记账法是一种不科学的记账方法。 二、复式记账法 所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 例如：用银行存款20000元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少20000元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加20000元。 具体记录结果如图4-1 复式记账法具有与单式记账法明显不同的特点 首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。既可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面系统地反映经济活动的过程和结果。 其次，在复式记账法下，由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，所以，便于对账户记录的结果进行试算平衡，以便进一步去检查账户记账的正确性。 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念。 所谓借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 借贷记账法基础：资产=负债+所有者权益 记账规则“有借必有贷，借贷必相等” 二、借贷记账法的记账符号 记账符号，是会计上用来表示发生经济业务所涉及的金额应记入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。借贷记账法是以：“借”和“贷”为记账符号，借方作为账户的左方，贷方作为账户的右方。 三、借贷记账法下的账户结构 账户的结构如图所示 账户名称 借方 贷方 （一）资产类账户的结构 在资产类账户中，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额都反映在借方。 资产类账户 借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额 资产类账户期末余额的计算公式如下 资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额） 某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入原材料200000元，本期发出原材料400000元，则原材料账户期末余额为： 原材料账户期末余额=500000+200000-400000=300000（元） （二）权益类账户结构 收入类账户 （四）费用（成本）类账户结构 收入利润类账户 借贷记账法下各类账户的结构 四、借贷记账法的记账规则 ?? 所谓记账规则，就是指记录经济业务时所应遵循的规则。 ??? 运用借贷记账法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关账户的借方或贷方。 ??? 例1：企业从银行存款中提取现金500元。这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了500元，银行存款这一资产项目减少了500元。因此，它涉及到“现金”和“银行存款”这两个账户，应登记在“现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。 ??? 例2：企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付账款。这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了1000元，应付账款这一项目相应地减少了1000元。因此，它涉及到“短期借款”和“应付账款”这两个账户，应登记在“短期借款”账户的贷方和“应付账款”账户的借方。 ??? 借贷记账法的记账规则 例3：企业发行债券收到款项50000元，存入银行。分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了50000元，相应地使企业的各负债类科目应付债券增加了50000元。因此，它涉及到资产类“银行存款”账户和负债类“应付债券”账户，